Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108379 О применении налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108379

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, организация в 2017 году заключила в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) соглашение об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее соответственно - соглашение). В 2020 году резидент СПВ заключил дополнительное соглашение, в соответствии с которым в соглашение включено положение о стабилизации норм пункта 18 статьи 284 и статьи 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно нормам пункта 42 статьи 5 НК РФ положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для резидентов СПВ в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких резидентов, не применяются в отношении резидентов СПВ до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента СПВ;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента СПВ.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента СПВ при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов СПВ в связи с исполнением ими соглашений.

Следует отметить, что положения пункта 42 статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов СПВ, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, в случае указания в дополнительном соглашении ссылки на статью 2844 НК РФ, положения НК РФ, в том числе величина пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и способы его исчисления, фиксируются на дату заключения дополнительного соглашения, при этом последующие акты законодательства о налогах и сборах не могут быть применимы в отношении таких резидентов СПВ, и в том числе, если такие резиденты СПВ не применяли пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.