Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108454 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108454

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ). То есть налоговая база по налогу на прибыль организаций за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах.

При этом пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль налоговая база по налогу на прибыль организаций, определяемая налогоплательщиками за соответствующий год, которыми за этот год получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли, признается равной нулю.