Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108414 О применении организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент ТОР, Федеральный закон N 473-ФЗ, соглашение, ТОР, пониженная ставка) и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента ТОР положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные ставки (пункт 18 статьи 284 НК РФ).

Согласно действующей с 01.01.2021 редакции пункта 1 статьи 2844 НК РФ налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 2844 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 18 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (абзац первый пункта 1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ).

Следует учесть, что юридическое лицо признается резидентом ТОР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ТОР (часть 12 статьи 13 Федерального закона N 473-ФЗ).

При этом отмечаем, что пониженная ставка в части зачисления в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяется резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 4 и 5 статьи 2844 НК РФ).

Также отмечаем, что порядок определения резидентом ТОР первой прибыли установлен абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ.

Учитывая изложенное, резидентом ТОР может быть признана российская организация, получившая статус резидента ТОР (в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ) отвечающая с этого момента и до истечения сроков применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, требованиям установленным пунктом 1 статьи 2844 НК РФ.

Следовательно, в случае если на момент получения статуса резидента ТОР, в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налогоплательщик в своем составе имеет обособленные подразделения, расположенные за пределами ТОР, то он не может быть признан резидентом ТОР в целях главы 25 НК РФ, и не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, также и в том случае, если это обособленное подразделение в дальнейшем будет ликвидировано.

Одновременно сообщаем, что упомянутое в запросе письмо Минфина России содержит разъяснения по применению положений статьи 2844 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2021.