Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-06/1/103065 Об определении средней арифметической величины прибыли за 2018 г. и прибыли за 2019 г., необходимой для исчисления сверхприбыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-03-06/1/103065

В связи с обращением Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Вместе с тем частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ установлен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль. В частности, согласно пункту 12 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль организации, у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии с положениями статьи 249 Кодекса.

Следовательно, не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль те организации, у которых отсутствовали доходы от реализации за 2018 и 2019 годы в совокупности.

Таким образом, организация, созданная после 01.01.2019 (соответственно, не имеющая доходов от реализации за 2018 год), у которой за налоговый период по налогу на прибыль организаций за 2019 год были определены в соответствии с положениями статьи 249 Кодекса доходы от реализации, по мнению Департамента, не отвечает условиям, установленным положениями пункта 12 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, в связи с чем такая организация признается налогоплательщиком налога на сверхприбыль (при условии, что она не соответствует иным основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

При этом сверхприбыль определяется, если иное не установлена статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (часть 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

В свою очередь, частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик - организация, созданная после 01.01.2019 (соответственно, не имеющая прибыли за 2018 год), при определении средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель "прибыль за 2018 год" принимает равным нулю. При этом средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год в таком случае исчисляется как половина прибыли за 2019 год (1/2 от суммы налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определенных налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за 2019 год с учетом положений статьи 283 Кодекса).