Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Герасименко А.Н. и Мацко Ю.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "РитейлИнвестГрупп" - Бабанова К.А. (доверенность от 10.01.2025), в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю, третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, извещенных о месте и времени судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РитейлИнвестГрупп" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.09.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по делу N А32-4050/2024, установил следующее.

ООО "РитейлИнвестГрупп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) по проведению зачета 5 134 491 рублей 46 копеек излишне уплаченных налогов, страховых платежей и государственной пошлины (далее - платежи) в счет задолженности, обязании зачесть излишне уплаченные платежи в счет задолженности. К участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление).

Решением суда первой инстанции от 09.09.2024, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 14.11.2024 в удовлетворении требований отказано по мотиву пропуска трехлетнего срока зачета излишне уплаченных платежей.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить требования. Считает неправильно определенным судом момент, с которого обществу стало известно об обнаружении переплаты по платежам в бюджеты. Поскольку инспекция производила зачеты текущих платежей общества в счет имеющейся в переплаты на протяжении многих лет, оно с последнего решения инспекции о зачете недоимки в счет переплаты трехлетний срок зачета переплаты не пропустило.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что 24.10.2022 инспекция направила обществу информационное сообщение N 2022 - 396 о состоянии расчетов общества с бюджетом, согласно которому у общества имеется 5 146 288 рублей 75 копеек задолженности за 2022 год. Дополнительно инспекция указала сведения об излишне уплаченных суммах налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, - 5 134 491 рублей 46 копеек. Также отражено, что в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) при определении сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) не учитываются излишне уплаченные платежи, если со дня их уплаты прошло более трех лет. Общество 01.11.2023 обжаловало действия инспекции по непроведению зачета излишне уплаченных платежей в Управление, которое решением от 15.12.2023 жалобу общества оставило без удовлетворения.

Общество обжаловало действия и отказ инспекции в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований, суд обоснованно счел общество пропустившим трехлетний срок зачета излишне уплаченных платежей, поскольку оно знало о ней не только из фактов зачетов переплаты в счет уплаты текущих налоговых обязанностей общества в предшествующие 2023 году (до 31.12.2022), но и многочисленных сообщениях инспекции об излишне уплаченных суммах в 2014 - 2018 годах (реестры от об отправке сообщений по почте заказными письмами). Общество обязано самостоятельно вести учет своих платежей, а уведомления о переплате высылались инспекцией регулярно; оно также располагало сведениями о факте переплаты раньше, чем за три года до подачи заявления в инспекцию и управление. Основная сумма переплаты возникла около десяти лет назад, общество не подало на 01.01.2022 заявление о возврате/зачете излишне уплаченных платежей, сроки возврата которых истекли более чем за три года до 01.01.2023. В информационном сообщении от 24.10.2022 N 2022-396 о состоянии расчетов с бюджетом обществу также сообщалось о состоянии его расчетов с бюджетами на 23.10.2022 (переплата 5 146 288 рублей 75 копеек налогов, 60 166 рублей 60 копеек пеней, 1 302 рублей 15 копеек штрафов, 181 648 рублей государственной пошлины, трехлетний срок возврата (зачета) которой истек). Переплата, подлежащая распределению на ЕНС общества на 01.01.2023, составила 193 445 рублей 83 копеек (181 648 рублей государственной пошлины, 11 797 рублей 83 копеек налогов).

Излишне уплаченными суммами, со дня уплаты которых прошло более трех лет, суд признал 5 195 959 рублей 67 копеек платежей (5 134 491 рублей 46 копеек налогов, 60 166 рублей 60 копеек пеней и 1 302 рублей 15 копеек штрафов). Часть переплаты зачитывалась инспекцией по текущим платежам общества в хронологическом порядке в пределах одного КБК и в пределах трехлетнего срока, остаток (5 134 491 рублей 46 копеек) признан образовавшимся за периоды, превышающие трехлетний срок возврата (зачета) платежей из бюджетов. В 2021 году инспекция в порядке пункта 5 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) самостоятельно принимала решения о зачетах от 21.12.2021: N 120098 с вида платежа "пени" "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса" КБК 18210102010010000110 ОКТМО 03655101 в сумме 2 976 рублей 86 копеек в уплату "налога" "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" КБК 18210301000011000110 ОКТМО 03655101;

N 120099 с вида платежа "пени" "НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса" КБК 18210102010010000110 код ОКТМО 03655101 в сумме 4 850 рублей 13 копеек в уплату "налога" "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федераций" КБК 18210301000011000110 ОКТМО 03655101; N 120101 с вида платежа "пени" "Налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" КБК 18210301000010000110 код ОКТМО 03655101 в сумме 11 514 рублей 30 копеек в уплату "налога" "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" КБК 18210301000011000110 код ОКТМО 03655101.

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Кодекса инспекция 21.12.2021 направила обществу сообщения о принятых решениях о зачетах N 119911 (2 976 рублей 86 копеек), N 119912 (1 850 рублей 13 копеек), N 119914 (11 514 рублей 30 копеек) по телекоммуникационным каналам связи 22.12.2021 и 24.12.2021, они получены обществом 23.12.2021 и 24.12.2021.

Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате подлежит исчислению с момента получения обществом сообщений о размере остатка суммы переплаты после зачета переплаты, или со дня принятия решения о зачете. Общество своевременно извещалось инспекцией о наличии и величине переплаты платежей и могло распорядиться имеющейся переплатой платежей до истечения трехлетнего периода, чего не сделало.

Законом N 263-ФЗ, устанавливающим ЕНС в отношении физических лиц и организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами, указано, что на ЕНС учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, включающая суммы (пункт 2 статьи 11 Кодекса: - налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент; - налогов, которые нужно вернуть в бюджет. ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом (пункты 2, 4 статьи 11.3 Кодекса).

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС. Если сальдо ЕНС отрицательное, то у налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента - задолженность. Она может складываться из недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Вся переплата плательщика, имеющаяся на 31.12.2022, за исключением переплаты свыше трех лет, включается в совокупную обязанность плательщика. До момента вступления в силу Закона N 263-ФЗ в отношении каждого налогоплательщика и по каждому налогу велись самостоятельные "Карточки расчетов с бюджетом" (далее - КСРБ). Порядок заполнения, ведения, оформления КРСБ регулировался Приказом ФНС от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении единых требований к порядку ведения карточки Расчетов с бюджетом" согласно которого, в КРСБ не допускается нарушение хронологии ввода информации, операции отражаются по дате их получения (дате записи). Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в КРСБ в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации.

Таким образом, начисление, уплата налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций также проводится в хронологическом порядке.

С 01.01.2023 порядок возврата переплаты по налоговым платежам регулируется статьей 79 Кодекса (ранее статья 78 Кодекса). Согласно пункту 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В свою очередь, статья 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Вместе с тем, учитывая системность налоговых норм во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса, которым установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. (Письмо ФНС от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@).

Применительно к перечисленным фактическим обстоятельствам дела, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, суд отклонил и ссылки общества о необходимости исчисления срока, с которого оно узнало о факте переплаты платежей, с 21.12.2021 (день зачета инспекцией текущих платежей в счет имеющейся переплаты). Такие аргументы общества, по сути, при установленных судом фактических обстоятельствах направлены на "обнуление" истекших с 2014 - 20189 на 01.01.2023 сроках на зачет (возврат) переплаты за 2014 - 2018 годы, что не основано на нормах права. Исходя из пункта 3 статьи 4 Закона N 263-ФЗ при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 не признаются переплатой суммы, уплаченные по состоянию на 31.12.2022, если со дня их уплаты прошло более трех лет. Поскольку спорная переплата образовалась у общества более чем за три года до 31.12.2022 (в том числе с учетом установленных и фактических сроков уплаты спорных платежей, предоставления итоговой налоговой отчетности по ним, формирования финансовых результатов за эти годы, сроков проведения ежегодных инвентаризаций активов и пассивов налогоплательщика, а также ранее направлявшихся сообщений инспекции о состоянии расчетов с бюджетов и принятых решениях о зачетах переплаты с изменяющимися величинами переплаты), трехлетний срок направления заявления о ее зачете общество пропустило.

Суд правомерно указал, что в силу пункта 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. С 01.01.2023 переплата отражается на ЕНС как излишне уплаченные суммы со дня уплаты которых не прошло три года и как излишне уплаченные суммы, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. При этом в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Кроме того, в силу статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Он должен исчислять и уплачивать налоги самостоятельно, а также должен знать об излишне уплаченной сумме каждого конкретного налога непосредственно в момент подачи налоговой декларации за налоговый период с учетом состоявшейся оплаты по налоговым периодам.

Пунктом 7 статьи 78 Кодекса установлен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган. На последние также возложена обязанность по представлению налогоплательщику сообщения о, каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Выполнение этих обязанностей инспекцией суд счел доказанным. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога. Следовательно, трехлетний срок подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете (определение Верховного суда Российской Федерации от 16.06.2021 N 49-КАД20-5-К6).

В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06, 25.02.2009 N 12882/08, 13.04.2010 N 17372/09 отражено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Правильно установив фактические обстоятельства дела, выводы о наличии которых соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, суд применил к ним нормы права. Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам, соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводы жалобы фактически сводятся к переоценке исследованных судом доказательств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Поскольку при приеме кассационной жалобы общества на судебные акты по делу ему предоставлялась отсрочка от уплаты государственной пошлины за ее рассмотрение, она подлежит взысканию с него.

Руководствуясь статьями 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.09.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024 по делу N А32-4050/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "РитейлИнвестГрупп" (ИНН 7727798561 ОГРН 1137746130180 Краснодарский кр. г. Туапсе ул. Ереванская д. 15) в федеральный бюджет 50 тыс. рублей государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.