Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-07-08/92199 О применении НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-07-08/92199

В связи с обращениями о применении налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее - новые территории) Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных операций.#

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В целях применения налога на добавленную стоимость пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на новых территориях, в соответствии с которым новые территории не признаются территорией Российской Федерации при выполнении работ (оказании услуг) на данных территориях на основании:

- контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенных до 5 октября 2022 года;

- договоров с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенных до 5 октября 2022 года;

- договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по вышеуказанным контрактам и (или) договорам (независимо от даты заключения таких договоров);

- договоров, заключенных в период с 5 октября по 31 декабря 2022 года, по которым работы выполнены (услуги оказаны) до 31 декабря 2022 года и осуществлена полная оплата стоимость работ (услуг) до 25 января 2023 года включительно.

Таким образом, в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на новых территориях по иным договорам (контрактам), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Что касается применения налога на добавленную стоимость при получении российской организацией предоплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), то согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день передачи работ (услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих работ (услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых) налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы предварительной оплаты, получаемые российской организацией в счет предстоящих работ (услуг), не признаваемых объектом налога на добавленную стоимость, в том числе в соответствии с пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у российской организации не включаются.

В случае получения предварительной оплаты за работы (услуги), которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, данный налог подлежит уплате в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 167 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.