Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-06/1/97347 Об особенностях применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-06/1/97347

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022-2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022-2023 годах налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022-2023 годах и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Таким образом, рассматриваемая норма главы 25 НК РФ установила возможность применения налогоплательщиком нулевой ставки налога на прибыль организаций к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022-2023 годах акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022-2023 годах, при соблюдении следующих условий:

- на дату заключения сделок в отношении налогоплательщика были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022-2023 годах;

- на дату реализации акций (долей участия в уставном капитале) срок непрерывного владения ими налогоплательщиком составляет более одного года.

Норма пункта 7 статьи 284.2 НК РФ позволяет конкретному налогоплательщику использовать ее при введении в отношении него любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, введенных в 2022-2023 годах.

Таким образом, норма носит персонифицированный характер и распространяется на организации, в отношении которых введены персонифицированные ограничительные меры, вне зависимости от того, с какой целью осуществляется реализация акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций. При этом указанный порядок налогообложения применяется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

На дочерние организации налогоплательщика, в отношении которого в 2022-2023 годах были введены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, нормы пункта 7 статьи 284.2 НК РФ не распространяются.