Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 октября 2024 г. N Ф08-8860/24 по делу N А32-52653/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 3 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - акционерного общества "Кубань" (ИНН 2335000140, ОГРН 1022304011751) - Мироненко А.В. (доверенность от 30.01.2020), от заинтересованного лица - Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю - Серга П.В. (доверенность от 25.04.2022), в отсутствие иных участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу акционерного общества "Кубань" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2024 по делу N А32-52653/2023, установил следующее.

АО "Кубань" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС N 14 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция), выразившихся в применении с 01.01.2022 повышенной налоговой ставки земельного налога в размере 1,5% на земельный участок с кадастровым номером 23:12:0403000:313 и возложении обязанности на Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю (далее - управление) устранить допущенные нарушения, применив ставку земельного налога на указанный участок в размере 0,3% с 01.01.2022.

Решением суда от 13.05.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 01.08.2024, в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы тем, что основания для удовлетворения заявления отсутствуют. В налоговый орган от органов госземнадзора в отношении спорного земельного участка 25.02.2022 поступили сведения о выявленном нарушении обществом земельного законодательства с указанием даты начала нарушения 04.08.2021 (предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства Российской Федерации от 04.08.2021 N 6).

В кассационной жалобе общество просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды неправильно применили нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Налогоплательщик указывает на некорректность сведений о площади занимаемого земельного участка, отсутствие надлежащих доказательств нарушения разрешенного вида использования, послужившее основанием для применения повышенной ставки земельного налога.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В отзыве на кассационную жалобу управление просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзывов, заслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:12:0403000:313, расположенный по адресу: Краснодарский край, Кореновский район, с/п Журавское, секция 10, контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32, вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства" (далее - земельный участок).

В порядке, установленном пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговым органом в адрес общества направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год от 10.05.2023 N 3750807, согласно которому в отношении земельного участка применена ставка налога в размере 1,5%, сумма налога к уплате составила 628 676 рублей. Применение такой ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса от Южного межрегионального Управления Россельхознадзора информации о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Общество в порядке пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса представило пояснения от 04.07.2023 (вх. N 157482), согласно которым просило инспекцию пересчитать налог по земельному участку с применением установленной для указанной категории земель налоговый ставки 0,3% в связи с использованием в соответствии с его категорией и видом разрешенного использования (абзац 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Отсутствие со стороны налогового органа действий по применению ставки земельного налога в размере 0,3% послужило основанием для обращения налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия (бездействия) должностных лиц инспекции, выразившиеся в применении повышенной ставки земельного налога. Решением управления от 08.09.2023 N 26-08/24774@ жалоба общества на действия (бездействие) должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением. По мнению общества, в предписании неверно отражена площадь зарастания земельного участка сорной растительностью, что противоречит другим документам, в которых зафиксированы результаты проверки; общество ссылается на постановление N 1482.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьями 31, 387, 388, 389, 394 и 396 Налогового кодекса, статьей 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2021 N 1081 "О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)", постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российский Федерации" (далее - постановление N 1482), письмом Минфина России от 17.02.2022 N 03-05-04-02/11500.

Суды установили, что земельный налог на территории Журавского сельского поселения, ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты установлены решением Совета Журавского сельского поселения Кореновского района от 26.11.2018 N 240 "Об установлении земельного налога" (далее - решение). В соответствии с пунктом 1.1 решения (в ред. от 21.11.2019) для налогоплательщиков земельного налога Журавского сельского поселения установлены налоговые ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Материалами дела подтверждается, что в порядке пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса 25.02.2022 от органов госземнадзора в отношении спорного земельного участка в налоговый орган поступили сведения о выявленном нарушении обществом земельного законодательства с указанием даты начала нарушения 04.08.2021 (предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства Российской Федерации от 04.08.2021 N 6) в связи с ненадлежащим использованием земельного участка сельскохозяйственного назначения. Из предписания Южного межрегионального Управления Россельхознадзора от 04.08.2021 N 6 следует, что при обследовании земельного участка выявлено зарастание сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью. В связи с чем инспекцией в отношении указанного земельного участка произведен расчет земельного налога за налоговый период 2022 год с применением ставки в размере 1,5% (налоговая ставка установлена с 01.01.2022).

Согласно пункту 7.2 статьи 396 Налогового кодекса неиспользование для сельскохозяйственного производства земельного участка, указанного в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса, является основанием для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (1,5% в отношении прочих земельных участков) при наличии предоставленных органами госземнадзора сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса о выявленных нарушениях требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Предоставление данных сведений в налоговые органы подтверждает отсутствие условий для применения в отношении земельного участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3%, установленной в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса для земельных участков сельскохозяйственного назначения, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

По итогам проверки заявитель привлечен к административной ответственности, вынесено постановление от 19.08.2021 N 16-29/2021-421 о назначении административного наказания по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ по факту выявления на земельном участке, имеющем общую площадь 315,6 га, где описано нарушение на площади 0,7 га зарастания земельного участка сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью.

По результатам проверки Южным межрегиональным Управлением Россельхознадзора вынесено предписание от 04.08.2021 N 6, согласно которому на всей площади земельного участка (контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32) выявлено зарастание земельного участка сельскохозяйственного назначения сорной растительностью (амброзия, марь белая, щирица, пырей высотой до 40 см), порослью деревьев (ясень, акация) и кустарниковой растительностью.

Доказательств оспаривания обществом результатов проверки Южного межрегионального Управления Россельхознадзора, а также признания недействительным в судебном порядке предписания в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 Кодекса, суды пришли к верному выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания для исчисления земельного налога по спорному земельному участку исходя из ставки 1,5%, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (прочие земельные участки) с момента установления факта выявленного органами госземнадзора нарушения (за 2022 год с 01.01.2022). Доказательства, подтверждающие использование спорного земельного участка в спорный период в соответствии с его целевым назначением, в деле отсутствуют.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суды пришли к верному выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 Кодекса правовых оснований для удовлетворения требований общества.

Фактически доводы заявителя направлены на необходимость оценки действий и актов Южного межрегионального Управления Россельхознадзора, что не входит в компетенцию налогового органа и выходит за пределы предмета заявленных требований.

В случае признания недействительными актов Южного межрегионального Управления Россельхознадзора общество не лишено права обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении ставки земельного налога за соответствующий налоговый период.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2024 по делу N А32-52653/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.