Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-07-08/91793 О применении ставки НДС в размере 0 процентов в случае поступления оплаты за поставленный товар не в полном объеме

Вопрос: Между ООО, как поставщиком, и Министерством Запорожской области, как покупателем, был заключен договор поставки от 02.12.2022, не являющийся государственным (муниципальным) контрактом (далее - договор), согласно которому поставщик обязался до 31.12.2022 поставить покупателю в Запорожской области Российской Федерации товар в количестве и ассортименте, согласованных в спецификации (далее - спецификация, товар), а покупатель обязался принять и оплатить товар на условиях 100% предоплаты.

На дате заключение договора сторонами к цене товара была применена ставка НДС 0% в соответствии с положениями абз. 2 пп. 20 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), цена договора составляла 69 961 099,78 руб., в т.ч. НДС 0%.

Товар был поставлен в полном объеме согласно спецификации в период между 16.12.2022 и 30.12.2022. Покупателем была произведена частичная предварительная оплата товара 09.12.2022 в размере 63 640 800,00 рублей, в т.ч. НДС 0%. Остаток в размере 6 320 299,78 рублей, в т.н. НДС 0%, не оплачен покупателем до настоящего времени.

Поскольку условие о полной оплате товара до 25.01.2023 не было выполнено, стороны посчитали, что правила о применении ставки НДС 0%, предусмотренные абз. 2 пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ к правоотношениям по договору с 26.01.2023 не применяются, вследствие чего сторонами было заключено дополнительное соглашение к договору от 31.01.2023, согласно которому цена товара была изменена (увеличена) с 69 961 099,78 руб., в т.ч. НДС 0%, до 83 953 319,74 руб., в т.ч НДС 20%, в связи с доначислением суммы НДС 20% в размере 13 992 219,96 руб.

Впоследствии между сторонами в рамках дела, рассматриваемого Арбитражным судом, возник спор о правомерности изменения ставки НДС в отношении всего товара, поставленного по договору, в т.ч. оплаченного до 25.01.2023.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, является ли обоснованным изменение сторонами ставки НДС с 0% до 20% в отношении всего поставленного по договору товара, учитывая, что абз. 2 пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ требует полной оплаты поставленного товара до 25.01.2023, или же ставка НДС подлежит изменению лишь в отношении товара, который не был оплачен покупателем до 25.01.2023, тогда как в отношении оплаченного до 25.01.2023 товара сохраняется ставка НДС 0%?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в случае поступления оплаты за поставленный товар не в полном объеме и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, в том числе, при реализации налогоплательщиком, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно, который заключил до 5 октября 2022 года включительно государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации либо соглашение с государственным органом (государственным учреждением), транспортным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием Запорожской области на поставку товаров в пункт назначения, находящийся на территории Запорожской области, либо заключил до 31 декабря 2022 года договор, не являющийся указанными государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, на поставку товаров на эту территорию с юридическим лицом, созданным на территории Запорожской области до дня принятия данной территории в Российскую Федерацию и образования в составе Российской Федерации нового субъекта.

В случае реализации товаров по договору, не являющемуся государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, указанными в абзаце первом подпункта 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса ставка налога в размере 0 процентов применяется при условии отгрузки таких товаров до 31 декабря 2022 года включительно и получения полной оплаты таких товаров на открытый в банке счет налогоплательщика до 25 января 2023 года.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 20 пункта 1 статьи 164 Кодекса, необходимо предоставить в налоговый орган документы, перечисленные в пункте 15.4 статьи 165 Кодекса, в том числе документы, подтверждающие поступление на открытый в банке счет налогоплательщика денежных средств за такие товары.

Таким образом, в случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации таких товаров не в полном объеме применение налоговой ставки в размере 0 процентов возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка, а также при наличии других необходимых документов, перечисленных в указанном пункте 15.4 статьи 165 Кодекса.