Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2023 г. N 03-07-07/93304 О применении организацией, получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога НДС и налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 октября 2023 г. N 03-07-07/93304

Вопрос: АО просит разъяснить порядок налогообложения операций, осуществляемых участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В июле 2023 года АО стало участником проекта ИНТЦ, дающего право на освобождение от исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль на основании положений ст. 145.1 и ст. 246.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также на освобождение от представления в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций.

В ходе осуществления научно-технологической деятельности как основной в качестве участника проекта ИНТЦ АО рассматривает возможность продолжения осуществления также текущей деятельности, не подпадающей под определение научно-технологической.

Возможность совмещения научно-технологической и текущей деятельности подтверждают представители ИНТЦ, отмечая при этом, что указанные выше налоговые льготы могут быть применены только к научно-технологической деятельности.

Учитывая, что НК РФ не содержит механизма применения/неприменения участниками ИНТЦ льгот по НДС и налогу на прибыль отдельно к научно-технологической деятельности и отдельно к иной хозяйственной деятельности, просим разъяснить порядок исчисления НДС и налога на прибыль при совмещении льготируемой и иной деятельности, а также представления в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций:

1. Следует ли вести раздельный учет облагаемых и освобождаемых от налогообложения операций в целях исчисления как НДС, так и налога на прибыль?

2. В случае необходимости ведения раздельного учета, возможно ли применение "правила пяти процентов", предусмотренное п. 4 ст. 170 НК РФ, при исчислении НДС?

3. В случае необходимости ведения раздельного учета следует ли заполнять декларации по НДС и налогу на прибыль только в отношении облагаемых операций?

4. Просим подтвердить, что в случае необходимости ведения раздельного учета не следует восстанавливать НДС согласно п. 8 ст. 145.1 НК РФ при использовании только в облагаемой НДС деятельности основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию за несколько лет до даты получения статуса участника проекта ИНТЦ?

Также просим подтвердить, что в случае, если ведение раздельного учета не требуется и льготное налогообложение применяется ко всей деятельности, то восстанавливать НДС по основным средствам и нематериальным активам согласно п. 8 ст. 145.1 НК РФ не нужно, если в течение нескольких лет они использовались в деятельности, облагаемой НДС, но не были полностью амортизированы.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о применении организацией, получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - участник проекта), освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, и сообщает следующее.

Положениями статей 145.1 и 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен порядок освобождения участника проекта от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций (далее - право на освобождение). При этом участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Таким образом, участник проекта, который направил в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение, за период с 1-го числа месяца, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение, налог на добавленную стоимость в отношении всех осуществляемых им операций по реализации товаров (работ, услуг) и налог на прибыль организаций по прибыли, полученной участником проекта, не исчисляет.

Также отмечаем, что участнику проекта, использующему право на освобождение в соответствии со статьей 145.1 Кодекса, следует применять положения абзаца первого пункта 8 данной статьи, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, принятые участником проекта к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии со статьей 145.1 Кодекса, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, но не использованным для указанных операций, после направления в налоговый орган участником проекта уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед направлением в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.