Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2023 г. N 03-03-05/93760 О ставках налога на прибыль, применяемых ЦБ РФ при получении дохода в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2023 г. N 03-03-05/93760

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения положений статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при получении дохода в виде дивидендов сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 284 НК РФ прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Закон N 86-ФЗ), облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом N 86-ФЗ, облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

В соответствии со статьей 321 НК РФ организации, созданные в соответствии с федеральными законами (Центральный банк Российской Федерации, Агентство по страхованию вкладов, Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос"), регулирующими деятельность данных организаций, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности. При осуществлении налогового учета коммерческой деятельности такие организации применяют общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если эта организация осуществляет такие виды деятельности в соответствии с федеральными законами.

Из вышеприведенных положений главы 25 НК РФ следует, что если прибыль, получена Банком России в связи с осуществлением им деятельности, связанной с выполнением функций, установленных Законом N 86-ФЗ, то такая прибыль подлежит обложению налогом на прибыль организаций по ставке налога в размере 0 процентов. Если прибыль, получена не в связи с исполнением Банком России функций, установленных Законом N 86-ФЗ, то она облагается по общим правилам главы 25 НК РФ. При этом ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) Банком России при осуществлении деятельности, связанной с исполнением функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) Банком России при осуществлении коммерческой деятельности.

Отнесение соответствующего вида дохода к деятельности, связанной с исполнением Банком России функций, установленных Законом N 86-ФЗ, не регулируется нормами НК РФ и определяется в соответствии с Законом N 86-ФЗ.