Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/92854 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/92854

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), которым устанавливается налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера, который подлежит уплате российскими организациями, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком (часть 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

При этом согласно части 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 указанного федерального закона, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Согласно части 5 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ налоговая база по российским организациям, являвшимся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году входила организация, указанная в пункте 5 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ (организация, осуществлявшая в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленном такой организации в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации), определяется в соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ с учетом положений частей 2 и 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, то есть определяется каждой такой российской организацией (за исключением организации, указанной в пункте 5 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, которая не является налогоплательщиком налога на сверхприбыль) самостоятельно.

В соответствии с частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ прибыль для целей указанного федерального закона за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Учитывая изложенное, организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков, являющаяся налогоплательщиком налога на сверхприбыль, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль определяет налоговую базу по налогу на прибыль организаций за соответствующий год с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах и учтенного в соответствии с положениями статьи 283 Кодекса.