Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 сентября 2023 г. N 03-03-10/93041 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организацией, реорганизованной в 2021 г. в форме присоединения к ней организации, получившей в налоговые периоды 2018 и 2019 гг. убытки по налогу на прибыль и являвшейся участником консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 сентября 2023 г. N 03-03-10/93041

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), согласно части 1 статьи 3 которого объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

При этом частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что с учетом особенностей, предусмотренных частями 4-12 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

В свою очередь, для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации (часть 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).

Таким образом, организация, реорганизованная в 2021 году в форме присоединения к ней организации, получившей в налоговые периоды 2018 и 2019 годов убытки по налогу на прибыль организаций и являвшейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году входила организация, указанная в пункте 5 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, при определении прибыли за 2018 и прибыли за 2019 год в целях расчета их среднеарифметической величины суммирует налоговые базы по налогу на прибыль организаций, определяемые в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса, а также "нулевые" налоговые базы по налогу на прибыль организаций за соответствующий год присоединенной организации.