Департамент налоговой политики в связи с письмом о порядке применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, предоставленных ФГКУ и его филиалам в субъектах Российской Федерации, сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании подпункта 10 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации.

Для решения вопроса об условиях изъятия из оборота земельных участков на основании подпункта 10 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса следует учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации".

Содержание понятия "защита и охрана Государственной границы Российской Федерации", а также органы, осуществляющие данную деятельность, установлены статьей 3 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации".

Охрана Государственной границы является составной частью защиты Государственной границы и осуществляется пограничными органами федеральной службы безопасности в пределах приграничной территории, Вооруженными Силами Российской Федерации в воздушном пространстве и подводной среде и другими силами (органами) обеспечения безопасности Российской Федерации в случаях и в порядке, определяемых законодательством Российской Федерации.

В целях обеспечения защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отводятся в постоянное (бессрочное) пользование земельные полосы или участки для обустройства и содержания инженерно-технических сооружений и заграждений, пограничных знаков, пограничных просек, коммуникаций, пунктов пропуска через Государственную границу Российской Федерации и других объектов (пункт 3 статьи 93 Земельного кодекса).

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В то же время, согласно информации, содержащейся в рассматриваемом письме, ФГКУ осуществляет эксплуатацию, содержание зданий, помещений, сооружений на земельных участках, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования, имеющих вид разрешенного использования - "охрана Государственной границы Российской Федерации", категория - "земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения". Учитывая указанный правовой режим, а также отсутствие информации о фактическом использовании данных земельных участков и расположенных на них объектах, не представляется возможным сделать однозначный вывод об изъятии из оборота данных земельных участков либо ограничении их в обороте.

Исходя из существующей судебной практики в подобных случаях необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, информацию уполномоченных органов о фактическом использовании земельных участков в целях обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2021 N 56-КАД21-4-К9).