Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 октября 2023 г. N 03-03-06/1/95904 О применении налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - участник РИП, РИП, пониженные ставки), сообщает следующее.

На основании норм подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участником РИП признается, в частности, российская организация, включенная в реестр участников РИП, со дня включения организации в указанный реестр.

В соответствии со статьей 2843 НК РФ участники РИП имеют право применять пониженные ставки при выполнении соответствующих условий.

В частности, участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ, вправе применять пониженные ставки, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, который имеет статус РИП.

При этом обязательным условием является ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (абзац третий пункта 1 статьи 2843 НК РФ).

Следует отметить, что в силу положений пункта 1 статьи 247 и пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с положениями статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

К исчисленной налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль организаций.

Следовательно, пониженные ставки применяются к налоговой базе по прибыли, сформированной от реализации РИП, при этом для ее определения налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов),

В этой связи, поскольку у участника РИП прибыль возникает после реализации РИП (так как капитальные вложения на реализацию РИП осуществляются после включения налогоплательщика в реестр участников РИП), то обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов) с целью определения прибыли, к которой применяются пониженные ставки, возникает после включения налогоплательщика в реестр участников РИП.