Письмо Минфина России от 18 сентября 2023 г. N 03-03-05/89047 Об учете доходов в виде субсидий, полученных из федерального бюджета, в целях обложения налогом на прибыль (налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН), по компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств при осуществлении международных автомобильных перевозок

Минфин России рассмотрел указанное обращение по вопросу учета доходов в виде субсидий, полученных из федерального бюджета, в целях обложения налогом на прибыль организаций (налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), по компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств при осуществлении международных автомобильных перевозок и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций (налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН) учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (статья 248 НК РФ и пункт 1 статьи 34615 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН), определены в статье 251 НК РФ (подпункт 1 пункта 11 статьи 34615 НК РФ). Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в целях компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств при осуществлении международных автомобильных перевозок, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления.

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 41 статьи 271 НК РФ, согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов.

Согласно указанному порядку субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

При этом при определении объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, полученные субсидии учитываются в составе доходов, в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 34617 НК РФ.

Что касается порядка учета субсидий, указанных в статье 251 НК РФ отмечаем, что на основании положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (а это расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, за исключением расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств).

Одновременно сообщаем, что положения главы 25 НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль организаций в зависимости от полученного дохода.