Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 сентября 2023 г. N 03-07-08/87245

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу о последствиях несвоевременной уплаты НДС при ввозе товаров для федерального бюджета.

В последнее время участились случаи проведения таможенными органами таможенных проверок, в том числе, по вопросу правильности определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В результате таких проверок решения об увеличении таможенной стоимости и сумм, подлежащих уплате таможенных платежей, принимается таможенными органами уже после выпуска товаров. На основании принятых решений участниками внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) уплачивается в бюджет дополнительно начисленный НДС, а также пени.

Таможенным законодательством ЕАЭС установлены сроки уплаты таможенных платежей при ввозе товаров. В соответствии с положениями статьи 57, п. 9 статьи 136 ТК ЕАЭС при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сроком уплаты таможенных платежей является срок выпуска товаров. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пунктом 4 статьи 57 ТК ЕАЭС предусмотрена уплаты пени; при этом начисление пени производится в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС. В соответствии с ч. 16 статьи 72 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ в связи с неуплатой НДС в установленный срок пени начисляются со дня, следующего за днем выпуска товаров.

Следовательно, в соответствии с приведенными выше положениями таможенного законодательства, в случае если в результате таможенной проверки таможенными органами приминается решение о внесении изменений в декларацию на товары в части таможенной стоимости, в отношении ввезенных товаров помимо дополнительно начисленного НДС начисляются пени.

Впоследствии, согласно статье 172 НК РФ в отношении сумм налога, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, производятся вычеты в полном объеме после принятия товаров на учет. Таким образом, в отношении уплаченного в полном объеме НДС налоговым органом производится налоговый вычет в сумме НДС, уплаченного при декларировании товаров, а также дополнительно начисленного НДС в результате таможенной проверки.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, влечет ли неуплата части НДС позднее установленного срока (даты выпуска товаров) в связи с принятием таможенным органом решения в результате таможенного контроля реальный материальный ущерб для федерального бюджета, учитывая, что в связи с задержкой уплаты части налога участниками ВЭД уплачиваются пени и впоследствии налоговым органом производится налоговый вычет?

Ответ: В связи с указанным обращением с вопросом о том, влечет ли уплата части налога на добавленную стоимость (далее - НДС) позднее установленного срока (даты выпуска товаров) в связи с принятием таможенным органом решения по результатам таможенного контроля о доначислении суммы НДС реальный материальный ущерб для федерального бюджета, учитывая, что в связи с задержкой уплаты части указанного налога участниками ВЭД уплачиваются пени и впоследствии налоговым органом производится налоговый вычет Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка сообщает.

Применение налогового вычета НДС, упоминаемого в рассматриваемом обращении, не влияет на обязанность плательщика таможенных пошлин, налогов своевременно и в полном объеме уплатить НДС, наряду с другими таможенными платежами, в отношении ввозимых товаров в соответствии с требованиями, установленными Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, и не освобождает указанное лицо от полного и своевременного исполнения такой обязанности.

Принимая во внимание положения пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, потери федерального бюджета компенсируются посредством взимания пеней.