Письмо Минфина России от 6 сентября 2023 г. N 03-03-05/85182 Об учете доходов в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в целях обложения налогом на прибыль организаций

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу учета доходов в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в целях обложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления.

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 41 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов.

Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.

Следовательно, дополнительного налогообложения налогом на прибыль организаций полученных субсидий не возникает.

В то же время субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке.