Письмо Минфина России от 13 сентября 2023 г. N 03-03-05/87745 О налогообложении налогом на прибыль организаций операций, связанных с безвозмездным получением товаров (работ, услуг)

Письмо Минфина России от 13 сентября 2023 г. N 03-03-05/87745

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на прибыль организаций операций, связанных с безвозмездным получением товаров (работ, услуг) и сообщает следующее.

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

В статье 251 НК РФ определены доходы, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Таким образом, доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, если это предусмотрено нормами статьи 251 НК РФ.

Так, в частности, согласно подпункту 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации") при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

Следовательно, при наличии в законодательстве Российской Федерации положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика принять к учету имущество, результаты работ, услуг, доходы в виде такого имущества, результатов работ, услуг не будут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций.

Касательно вопроса признания налогоплательщиками Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области для целей налога на прибыль организаций доходов в виде дебиторской задолженности и расходов в виде кредиторской задолженности, не учтенных при определений налоговой базы по налогу на прибыль организаций до 1 января 2023 года сообщаем следующее.

В связи с тем, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), осуществленных до 01.01.2023 доходы для целей налогообложения прибыли не признавались, то датой признания доходов для указанных операций налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территориях новых субъектов Российской Федерации, будет являться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (либо погашение дебиторской задолженности иным способом). Аналогичные выводы могут быть сделаны и применительно к расходам, не оплаченным до 01.01.2023.

Указанная позиция ФНС России согласована Минфином России (письмом от 29.08.2023 N 03-03-10/82373) и доведена до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 01.09.2023 N КВ-4-3/11140@.

Одновременно сообщаем, что зачет или возврат налогов и страховых взносов осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 78 и 79 НК РФ.