Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 декабря 2023 г. N Ф08-11873/23 по делу N А15-517/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - Государственного унитарного предприятия "Дагводоканал" и заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Махачкала, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Государственного унитарного предприятия "Дагводоканал" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27.06.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делу N А15-517/2023, установил следующее.

Государственное унитарное предприятие Республики Дагестан "Дагводоканал" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Махачкалы (далее - инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени, штрафам в размере 159 341 381 рубля 87 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 27.06.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2023, в удовлетворении требования отказано. Судебные акты мотивированы отсутствием правовых оснований для признания задолженности по налогам, пени, штрафам безнадежной к взысканию.

В кассационной жалобе предприятие просит отменить указанные судебные акты, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы полагает, что инспекцией утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания. По мнению предприятия, уничтожение реестров исходящих почтовых отправлений за 2015 год, в связи с истечением сроков их хранения, не снимает с инспекции обязанность по представлению доказательств направления налогоплательщику требования и решений о взыскании задолженности по налоговым платежам.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит, по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 20.12.2022 налоговый орган выдал предприятию справку N 33450 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 20.12.2022, в которой отражена задолженность по налогам, пеням, штрафам на общую сумму 259 326 070 рублей. Полагая, что истекли сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для принудительного взыскания задолженности в размере 159 341 381 рублей (123 396 033 рублей 14 копеек налоги, 24 241 248 рублей 78 копеек пени и 1 704 099 рублей 95 копеек штраф), предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Судебные инстанции установили фактические обстоятельства по делу, исследовали и оценили представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 23, 44, 45, 46, 47, 59, 69, 70, 75 Налогового кодекса, разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 9 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57, Перечнем документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@, сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

Судебные инстанции установили, что согласно сведениям налогового органа по состоянию на 20.12.2022 за предприятием числится задолженность по налоговым платежам в размере 159 341 381 рубля (123 396 033 рублей 14 копеек налоги, 24 241 248 рублей 78 копеек пени и 1 704 099 рублей 95 копеек штраф).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса).

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктами 4, и 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета (пункт 9 постановления N 57).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ.

Недоимка признается безнадежной в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Закона 229-ФЗ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Пресекательный срок взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам, в том числе трехгодичный, налоговым законодательством не установлен, недоимка не может быть признана безнадежной, если налоговым органом реализован бесспорный порядок взыскания налогов и соответствующее постановление передано на исполнение в службу судебных приставов и последним не вынесено постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ. Законодательство об исполнительном производстве, а именно Закон N 229-ФЗ также не устанавливает пресекательных сроков для взыскания задолженности на основании актов налоговых органов.

Судебные инстанции установили, что налоговым органом соблюдена процедура внесудебного взыскания с предприятия задолженности по налогам, пени, штрафам.

Суды установили, что заявленная в рамках данного дела задолженность по налоговым платежам образовалась в связи с принятым налоговым органом решением от 03.07.2015 N 08-1267-6/1 по результатам выездной налоговой проверки предприятия. В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция направила предприятию требование об уплате задолженности на сумму 155 074 140 рублей 15 копеек, в связи с неисполнением которого, на основании статьи 46 Налогового кодекса инспекция приняла решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 07.09.2015 N 49931 и выставила для оплаты предприятию инкассовые поручения от 07.09.2015 N 69726 и N 69738, приняла решение о приостановлении операций по счетам от 07.09.2015 N 57650 и N 57653. В связи с неуплатой предприятием задолженности, инспекция в порядке статьи 47 Налогового кодекса приняла решение от 06.10.2015 N 6074 и постановление от 06.10.2015 N 5387 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 159 341 381 рубль 87 копеек. На основании указанного постановления службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство от 13.10.2015 N 189512/05/СД, которое по настоящее время не окончено. Доказательства того, что указанные документы не были получены предприятием по обстоятельствам, не зависящим от адресата, в материалы дела не представлены. Не представило предприятие и доказательства того, что налоговым органом допущено нарушение порядка и своевременности направления налогоплательщику требований, решений и постановлений.

Суды обоснованно, с учетом установленных по данному делу обстоятельств, отклонили довод предприятия о непредставлении инспекцией доказательств о направления предприятию требования об уплате налога. Установив факт длительного уклонения предприятия от погашения налоговых обязательств, учитывая что в соответствии с законодательством о налогах и сборам инспекцией приняты все меры для принудительного взыскания налога, пени, штрафа с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 Налогового кодекса сроков, а также то, что возможность бесспорного взыскания задолженности инспекцией не утрачена, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении заявленного предприятием требования.

Отклонив довод общества о непредставлении в материалы дела доказательств направления предприятию решений инспекции, суды правомерно указали на то, что в соответствии со статьей 75 Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным приказом ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-10/88@, документы почтовых отправлений имеют срок хранения 2 года. Из пояснений инспекции усматривается, что у нее отсутствует возможность представить доказательства отправки по решению о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 07.09.2015 N 49931, поскольку реестры исходящих почтовых отправлений за 2015 год уничтожены, что подтверждается актом от 27.10.2021 N 01-29/1 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению за 2007 - 2016 годы.

Таким образом, доводы общества, в том числе об отсутствии в материалах дела доказательств направления инспекцией в адрес общества требований об уплате налогов и решений о взыскании задолженности, были предметом исследования судебных инстанций и получили надлежащую оценку.

Вывод судебных инстанций об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного предприятием требования основан на исследовании и оценке представленных в материалы дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц и является правильным.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 27.06.2023 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делу N А15-517/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с государственного унитарного предприятия "Дагводоканал" (ИНН 0541001636, ОГРН 1020502528441) в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.