Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 августа 2023 г. N 03-03-05/80853 О возможности установления законодательством субъекта РФ для налогоплательщиков, входящих в состав одной категории налогоплательщиков (не поименованной в НК РФ) и заявивших право на применение инвестиционного налогового вычета, права не применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, установленную для данной категории налогоплательщиков законодательством субъекта РФ

В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о возможности установления законодательством субъекта Российской Федерации для налогоплательщиков, входящих в состав одной категории налогоплательщиков (не поименованной в Налоговом кодексе Российской Федерации) и заявивших право на применение инвестиционного налогового вычета, права не применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, установленную для данной категории налогоплательщиков законодательством субъекта Российской Федерации.

В соответствии с общими условиями установления налогов, предусмотренными статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов налогообложения, определение которых необходимо для признания соответствующего налога установленным.

В этой связи, по нашему мнению, налогоплательщик не может отказаться от применения установленной законодательством о налогах и сборах для соответствующей категории налогоплательщиков налоговой ставки (пониженной налоговой ставки).

Таким образом, установление законодательством субъекта Российской Федерации для одной и той же категории налогоплательщиков права на применение по выбору либо пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, либо инвестиционного налогового вычета не представляется возможным, поскольку применение пониженной налоговой ставки является обязанностью, а не правом налогоплательщика.