Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 августа 2023 г. N 03-03-06/1/80857 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае если налогоплательщику в 2022-2023 гг. прощаются обязательства по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 г. является иностранная организация

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 августа 2023 г. N 03-03-06/1/80857

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 389-ФЗ), вступающего в силу с 31.08.2023 и распространяющегося на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (пункт 16 статьи 13 Закона N 389-ФЗ), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022-2023 годах обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2023 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, если налогоплательщику в 2022-2023 годах прощаются обязательства по договору займа (кредита) (статьи 807, 809 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация, то соответствующие доходы (сумма основного долга и причитающиеся проценты, иные обязательства в соответствии с ГК РФ по долговому обязательству) не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.