Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 августа 2023 г. N 03-07-11/73699

Вопрос: Я являюсь налогоплательщиком на УСН. Покупателю счет-фактура/УПД с выделенным НДС не выставлялся. При получении оплаты от покупателя с выделенным НДС в назначении платежа прошу покупателя предоставить письмо с уточнением платежа без НДС.

1. Обязан ли покупатель предоставить письмо с уточнением платежа без НДС?

2. Возникают ли налоговые последствия (доначисление НДС налоговым органом) в случае отсутствия письма с уточнением платежа?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры составляются налогоплательщиками НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не признаваемые налогоплательщиками НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры покупателям не выставляют.

При этом в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС, указанная в этом счете-фактуре сумма НДС подлежит уплате в бюджет в полном объеме (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса).

Таким образом, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, только в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС. Поэтому при невыставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает в случае, если при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем в платежном поручении выделена сумма НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.