Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 августа 2023 г. N 03-03-06/3/79449 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организацией - резидентом территории опережающего развития

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, 15.08.2018 в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) организация заключила соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития (далее соответственно - соглашение, ТОР). 30.09.2020 резидент ТОР заключил дополнительное соглашение, в соответствии с которым в соглашение включена ссылка на пункт 42 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ("стабилизационная оговорка").

Согласно нормам пункта 42 статьи 5 НК РФ положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких резидентов, не применяются в отношении резидентов ТОР до наступления наиболее ранней из следующих дат:

даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента ТОР;

даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОР.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах, в частности по налогу на прибыль организаций, и применяются для резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений.

Следует отметить, что положения пункта 42 статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов ТОР, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Главой 25 НК РФ для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента ТОР предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

При этом пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 18 статьи 284 НК РФ применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 334-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Данная норма НК РФ вступила в силу с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ).

Учитывая указанное, при отсутствии в соглашении ссылки на статью 2844 НК РФ налогоплательщик - резидент ТОР, заключивший соглашение, в том числе и до 01.01.2021, вправе выбрать один из способов применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных статьей 2844 НК РФ.

В то же время в случае если налогоплательщик - резидент ТОР до даты вступления в силу норм Федерального закона N 195-ФЗ уже применял пониженные ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 2844 НК РФ, то такой налогоплательщик - резидент ТОР не вправе применять действующие положения пункта 3 статьи 2844 НК РФ.