Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2023 г. N 03-03-06/1/71023 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного РФ иностранному государству в рамках межправительственного соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2023 г. N 03-03-06/1/71023

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного Российской Федерацией иностранному государству в рамках межправительственного соглашения, сообщает следующее.

В части налога на добавленную стоимость.

На основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 122 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) государственный экспортный кредит представляет собой форму бюджетного кредита, при которой за счет бюджетных средств осуществляется оплата товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) на территорию (территории) иностранного государства, в объеме и на условиях, которые предусмотрены соответствующим соглашением между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 93.2 Бюджетного кодекса к правоотношениям сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита, применяется гражданское законодательство Российской Федерации, если иное не предусмотрено Бюджетным кодексом.

Таким образом, у налогоплательщика, приобретшего на основании договора уступки денежное требование кредитора (Российской Федерации) по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного Российской Федерацией иностранному государству (заемщику) в рамках межправительственного соглашения, сумма денежных средств, получаемая при исполнении заемщиком обязательств по указанному государственному экспортному кредиту, лежащему в основе договора уступки, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

В части налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 279 Кодекса при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 271 Кодекса установлено, в частности, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Таким образом, налогоплательщик, приобретший на основании договора уступки денежное требование кредитора (Российской Федерации) по обязательствам, вытекающим из государственного экспортного кредита, предоставленного Российской Федерацией иностранному государству (заемщику) в рамках межправительственного соглашения, признает для целей налогообложения прибыли организаций доходы от реализации финансовых услуг и соответствующие расходы по приобретению указанного денежного требования на дату исполнения заемщиком таких обязательств.