Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 августа 2023 г. N 03-03-06/3/71838 О применении инвестиционного налогового вычета в отношении пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 августа 2023 г. N 03-03-06/3/71838

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 100 процентов суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.

При этом право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к государственным, муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, и некоммерческим организациям (фондам) устанавливается законом того субъекта Российской Федерации, территория которого является местом нахождения указанных учреждений и организаций (подпункт 5 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).

На основании подпунктов 6 и 7 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса субъект Российской Федерации вправе самостоятельно устанавливать как размер инвестиционного налогового вычета на уровне ниже 100 процентов соответствующих расходов, так и категории государственных, муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в области культуры, и некоммерческих организаций (фондов) - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении инвестиционного налогового вычета.

Необходимо отметить, что в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены соответствующие пожертвования, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик может применить инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на вышеуказанные пожертвования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были им перечислены, а также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса на основании соответствующего закона субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса.