Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 августа 2023 г. N 03-07-08/73264 О принятии к вычету сумм НДС в случае если расчеты за товары (работы, услуги) производятся в иностранной валюте, а счета-фактуры составляются продавцами в российских рублях

Вопрос: Прошу предоставить разъяснения по следующему вопросу в отношении вычета НДС при приобретении товаров/работ в счет ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, если счета-фактуры иностранной организацией по факту передачи товаров/выполнения работ составлены в рублях и с указанием (факультативно) иностранной валюты:

На основании абз. 4 п. 1 ст. 172 "Порядок применения налоговых вычетов" Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 14 статьи 167 НК РФ установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Руководствуясь Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н и с учетом писем от 12.05.2021 г. N 03-07-08/36033, 11.07.2019 г. N 03-07-08/51593, 29.01.2018 г. N 03-07-08/4604, прошу разъяснить:

Правильно ли мы понимаем, что организации в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, следует применять курс ЦБ на дату принятия к учету товаров/работ (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ), переданных/выполненных иностранным поставщиком/подрядчиком в счет раннее произведенной предоплаты, которая определяется на дату отгрузки товаров в товарной накладной/дату акта выполненных работ.

При этом определенная таким образом сумма НДС к вычету в рублях у организации (покупателя товаров/заказчика работ) будет соответствовать сумме НДС в счете-фактуре иностранного поставщика/подрядчика, составленного в рублях, поскольку курс ЦБ для пересчета стоимости отгруженных товаров/выполненных работ также будет соответствовать (п. 14 ст. 167 НК РФ) дате отгрузки товаров в товарной накладной/дате акта выполненных работ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании положений пунктов 1 и 12 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае если расчеты за товары (работы, услуги) производятся в иностранной валюте, а счета-фактуры составляются продавцами в российских рублях, к вычету принимаются суммы налога на добавленную стоимость, указанные в таких счетах-фактурах.