Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2023 г. N 03-07-07/76644 Об определении среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, для целей применения освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2023 г. N 03-07-07/76644

Вопрос: Прошу дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах по поводу применения освобождения от уплаты НДС по услугам общественного питания с 2024 г.

Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. Основным видом деятельности является 56.29 Деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания. Выручка от предпринимательской деятельности за год не превышает 2 миллиардов рублей. Удельный вес доходов от оказанных услуг общественного питания в общей сумме доходов индивидуального предпринимателя составляет не менее 70 процентов. Индивидуальный предприниматель намерен в 2024 году применять освобождение от налогообложения НДС оказанных услуг по общественному питанию.

В соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, имеют право на освобождение от НДС при одновременном выполнении следующих условий:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, сумма доходов таких организации или индивидуального предпринимателя, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 НК РФ;

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В целях применения абзаца восьмого пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Индивидуальный предприниматель просит дать дополнительные разъяснения и оценку правильности трактовки и применения норм, указанных в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц.

Верен ли расчет среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц (далее - среднемесячный размер выплат) с использованием следующих показателей Расчета по страховым взносам (далее - РСВ) в соответствии с Приложением N 1 к приказу ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@:

Среднемесячный размер выплат за 2023 г. = ( (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 1 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 2 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 3 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 2 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 3 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г.) + (Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ по строке 030 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г. / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы по строке 020 графы 4 Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за 4 квартал 2023 г.) ) /12 (месяцев).

Индивидуальный предприниматель произвел расчет Среднемесячного размера выплат за 2022 г. на основании данных из Расчета по страховым взносам за 2022 год. Размер среднемесячного размера выплат за 2022 г. составил 24 049,80 рублей. Верно ли индивидуальный предприниматель произвел расчет среднемесячного размера выплат за 2022 г. согласно указаниям, прописанным в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Индивидуальный предприниматель встает на учет в ИФНС по месту своего жительства на основании п. 3 ст. 83 НК РФ. Исходя из положений статьи 11 НК РФ. а также ст. 55 ГК РФ индивидуальный предприниматель не имеет права открывать обособленные подразделения. Индивидуальный предприниматель имеет объекты общественного питания с обустроенными рабочими местами для сотрудников, расположенные в Тюменской области (г. Тобольск) и Ханты-Мансийском автономном округе - Югре. Индивидуальный предприниматель предоставляет Расчет по страховым взносам по всем своим сотрудникам в ИФНС по месту своего жительства в г. Тюмени. В связи с данными обстоятельствами прошу дать разъяснения по следующим вопросам: для выполнения условия для применения освобождения от НДС в соответствии с абзацем 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ индивидуальный предприниматель должен применять информацию по размеру среднемесячной начисленной заработной платы, размещенной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, по субъекту Российской Федерации - Тюменская область (кроме Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа) или Тюменская область? Для выполнения условия для применения освобождения от НДС в соответствии с абзацем 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ индивидуальный предприниматель должен применять информацию по размеру среднемесячной начисленной заработной платы, размещенной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, по виду экономической деятельности, указанному в системе как "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков", или использовать вид деятельности "Деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий и прочим видам организации питания" (входящий в класс 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и налитков"), который соответствует основному виду деятельности индивидуального предпринимателя, который указан в сведениях ЕГРЮЛ?

Прошу также указать адрес страницы официального источника в сети "Интернет", в котором федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, размещается необходимая информация о размере среднемесячной начисленной заработной# субъекта Российской Федерации.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения индивидуальным предпринимателем положений абзацев восьмого и девятого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при соблюдении условий по сумме дохода, удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов и среднемесячному размеру выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Абзацем девятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Фактическое количество таких физических лиц определяется на основании расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@, как количество физических лиц, в отношении которых в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам сформирована база для исчисления страховых взносов по трудовым договорам.

Согласно пункту 7 статьи 431 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы того субъекта Российской Федерации, в котором в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя представляются расчеты по страховым взносам, независимо от того, в каком субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель ведет фактически предпринимательскую деятельность.

Что касается размера среднемесячной начисленной заработной платы в Тюменской области, то необходимо учитывать, что в состав Тюменской области входят два других субъекта Российской Федерации - Ханты-Мансийский автономный округ - Югра и Ямало-Ненецкий автономный округ. Поэтому индивидуальному предпринимателю, представляющему расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего жительства в г. Тюмени, для сравнения следует использовать размер среднемесячной начисленной заработной платы в Тюменской области (кроме Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа).

В отношении сравнения среднемесячного размера выплат и вознаграждений с аналогичным показателем по субъекту Российской Федерации по виду экономической деятельности по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с ОКВЭД, отмечаем, что поскольку положения подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не содержат указание на сравнение с показателем по подклассам 56.1, 56.2, 56.3 класса 56, размещенном на сайте Росстата, то применяется сравнение по классу 56 в целом, независимо от того, какой класс (подкласс) указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика.

При этом обращаем внимание, что сведения по указанному показателю формируются Росстатом в разрезе видов экономической деятельности не только по классу 56, но и по подклассам 56.1, 56.2, 56.3. В связи с чем, необходимо согласование с Росстатом информации о том, что сведения о среднемесячной начисленной заработной плате по классу 56 включают в себя сведения по всем входящим подклассам.

Также сообщаем, что информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы по субъектам Российской Федерации по видам экономической деятельности размещена на сайте www.fedstat.ru (показатель "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.").

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.