Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2023 г. N 03-07-07/78610 О применении освобождения от НДС участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов и о представлении налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2023 г. N 03-07-07/78610

Вопрос: Настоящим письмом общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит предоставить письменные разъяснения по вопросам толкования и применения норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В настоящее время Общество является участником проекта "Сколково", что дает ему право применять льготы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество установленные законом.

В соответствии со статьями 145.1. и 381 НК РФ право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на имущество прекращается в случае, если статус участника проекта утрачивается и/или совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 (один) миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

На текущий момент Общество соблюдает все установленные требования для применения льготы по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество. Однако дальнейшая предпринимательская деятельность Общества может привести к увеличению объема выручки и, как следствие, к превышению порогового значения выручки, но не прибыли, закрепленного в пункте 2 статьи 145.1 НК РФ. Таким образом, планируемый объем выручки от реализации услуг нарастающим итогом, начиная с 1-го числа текущего года, может превысить один миллиард рублей, при этом совокупная прибыль с 1-го числа налогового периода не превысит трехсот миллионов рублей.

На основании изложенного Общество просит предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. Сохраняется право на применение льготы по налогу на добавленную стоимость в случае, если объем выручки Общества составит один миллиард рублей и более, но при этом прибыль - менее трехсот миллионов рублей?

2. В случае если льгота по налогу на добавленную стоимость сохраняется при показателях выручки более одного миллиарда и прибыли менее трехсот миллионов, возникает ли обязанность предоставления налоговой декларации?

3. Сохраняется ли право на применение льготы по налогу на имущество в случае, если объем выручки Общества составит один миллиард рублей и более, но при этом прибыль - менее трехсот миллионов рублей?

4. Возникает ли обязанность предоставления декларации по налогу на прибыль со ставкой 0%, если объем выручки Общества составит один миллиард рублей и более, но при этом прибыль - менее трехсот миллионов рублей?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения положений статей 145.1 и 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 1 статьи 145.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом участник проекта от других обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость не освобождается.

Согласно пункту 5 статьи 173 и пункту 5 статьи 174 Кодекса налоговые агенты, а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Таким образом, участник проекта, применяющий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 145.1 Кодекса, должен представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговую декларацию в случае исполнения им обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость, а также при выставлении покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога.

По вопросам утраты участником проекта права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций отмечаем следующее.

На основании пункта 2 статьи 145.1 главы 21 и пункта 20 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса участник проекта утрачивает право на применение освобождения от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, а также право на освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

В связи с этим оснований для утраты участником проекта права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также права на освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций не имеется в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, не превысил 300 миллионов рублей.

Что касается представления участником проекта налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 246.1 Кодекса участник проекта в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 289 Кодекса определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 Кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Кодекса.

В случае, если участник проекта использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, то у участника проекта не возникает обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

В связи этим, если участник проекта прекратил использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций по основанию, предусмотренному абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, то такой участник проекта обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном статьей 289 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 289 Кодекса участник проекта, осуществляющий расчет совокупного размера прибыли в соответствии с пунктом 18 статьи 274 Кодекса, вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций представляет расчет совокупного размера прибыли.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.