Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 июля 2023 г. N 03-03-06/1/66408 О налогообложении облигаций федерального займа с индексируемым номиналом

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу налогообложения облигаций федерального займа с индексируемым номиналом (далее - Облигации) и сообщает следующее.

При начислении процентного дохода в целях налогообложения прибыли по облигациям федерального займа с индексируемым номиналом следует руководствоваться письмами Минфина России от 14.07.2015 03-03-10/40395 и от 20.06.2016 N 03-03-06/2/35540.

Согласно позиции, в указанных письмах Минфина России доход от индексации номинала Облигации признается процентным доходом, а его сумма для каждой Облигации за период ее нахождения в собственности налогоплательщика в общем случае определяется как разность между номинальной стоимостью Облигации на дату продажи (погашения) и номинальной стоимостью этой Облигации на дату ее покупки.

Если в результате дефляции уменьшение номинальной стоимости Облигаций составляет большую величину, чем начисленная в этом месяце сумма процентов, отрицательный показатель не учитывается в составе расходов текущего месяца отчетного (налогового) периода. Эта сумма (отрицательная разница) уменьшает процентный доход, начисленный в следующем месяце.

При этом такая сумма (отрицательная разница) уменьшает процентный доход по таким Облигациям до полного учета в уменьшение процентного дохода и не может учитываться налогоплательщиком в уменьшение процентного дохода по иным государственным и иным ценным бумагам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению Департамента, если на дату реализации Облигаций в отчетном (налоговом) периоде вышеуказанная отрицательная разница не полностью учтена в уменьшение процентного дохода, то ее остаток не может быть учтен в уменьшение процентного дохода по такой ценной бумаге, начисленного в предыдущих налоговых периодах, поскольку нормами главы 25 НК РФ указанное не предусмотрено.