Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), предоставляющими права использования собственных программ для ЭВМ в целях получения возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных, а также осуществляющими адаптацию программ для ЭВМ в составе услуг по их сопровождению, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Исходя из абзацев седьмого-девятого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев седьмого-девятого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются следующие доходы:

- от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных);

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники (далее - заказные программы для ЭВМ, базы данных);

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению заказных программ для ЭВМ, баз данных.

Таким образом, ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности вправе включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по сопровождению только тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку, адаптацию, модификацию которых осуществляла сама ИТ-организация.

Доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности осуществлять хранение данных в центрах обработки данных, на основании вышеуказанных норм Кодекса не включаются в 70-процентную долю доходов ИТ-организации от ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

По вопросу отнесения конкретных услуг, оказываемых ИТ-организацией, к услугам по осуществлению хранения данных в центрах обработки данных заявителю следует обращаться в Минцифры России, учитывая, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 02.06.2008 N 418, данное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий.