Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 января 2023 г. N Ф08-14617/22 по делу N А25-1368/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 января 2023 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Гиданкиной А.В., Маркиной Т.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Субботиной А.А., при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание) от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" (ИНН 0917024387, ОГРН 1140917000025) - Решетняк Ю.В. (доверенность от 25.01.2022), в отсутствие заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0914000677, ОГРН 1040900966930), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, и заявившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2022 по делу N А25-1368/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Сады Карачаево-Черкесии" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - управление) о признании недействительными решений от 18.11.2021 N 18-18/13688 об отказе в возмещении суммы НДС, от 18.11.2021 N 18-18/13692 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 22.08.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.11.2022, в удовлетворении заявления отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что денежные средства, полученные обществом от акционерного общества "Корпорация развития КЧР" имеют статус бюджетных и подлежат обособленному учету, суммы НДС по ним не подлежат вычету. Обществом пропущен трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик имеет право заявить о применении налоговых вычетов по НДС.

Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 22.08.2022 и постановление апелляционной инстанции от 16.11.2022, принять новое решение, которым признать недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решений от 18.11.2021 N 18-18/13690 и 18-18/13689. Заявитель жалобы считает, что при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. У общества до вынесения Верховным Судом Российской Федерации определения от 25.05.2020 N 308-ЭС20-6005 отсутствовала законодательно подтверждённая позиция для реализации права на подачу уточненной налоговой декларации по корректировке подлежащих возмещению вычетов по НДС после восстановления бухгалтерского и налогового учета с момента начала деятельности. В уточнении к кассационной жалобе общество просит принять новое решение, которым признать недействительными и несоответствующими НК решений от 18.11.2021 N 18-18/13688 и 18-18/13691.

В отзыве на кассационную жалобу управление считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, уточнения, отзыва, выслушав представителя общества, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, общество 25.07.2018 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике уточненная налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2017 года (номер корректировки - 9), согласно которой к возмещению заявлены 9 288 006 рублей НДС.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации управление (правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Карачаево-Черкесской Республике) составило акт камеральной налоговой проверки от 10.11.2018 N 48369 и вынесло решения:

- от 21.12.2018 N 21197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить в бюджет 81 152 рубля НДС, 2741 рубль 40 копеек пени по НДС. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 1406 рублей 02 копеек штрафа по НДС;

- от 21.12.2018 N 995 об отказе в возмещении заявителю 9 288 006 рублей НДС.

Общество, не согласившись с вынесенными решениями управления, обратилось в арбитражный суд с заявлением по делу N А25- 499/2019.

Решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 23.07.2019 по делу N А25-499/2019 удовлетворены требования заявителя о признании недействительными данных решений управлений.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2019 по делу N А25-499/2019, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.03.2020, определением Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2020 N 308-ЭС20-6005, отменено решение суда первой инстанции, отказано в удовлетворении заявления общества.

Судебные инстанции исходили из непредставления обществом доказательств приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств. При этом раздельный учет налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ общество не вело. Вместе с тем суды при рассмотрении дела N А25-499/2019 отметили, что в случае осуществления обществом соответствующего раздельного учета последний вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления соответствующих уточненных деклараций по данному налогу.

Общество 08.06.2021 представило в налоговый орган уточненную (номер корректировки - 10) налоговую декларацию по НДС за II квартал 2017 года, согласно которой сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, составила 963 821 рубль.

По данным налоговой декларации налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18 % составила 450 847 рублей, сумма НДС - 81 152 рубля, по ставке 10 % - 0 рублей, сумма НДС - 0 рублей. Налоговая база по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления составила 0 рублей, сумма налога - 0 рублей. Налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - 0 рублей, сумма налога - 0 рублей, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС - 0 рублей. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.1, 4, 13 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, составила 1 044 973 рубля.

Согласно уточненной (номер корректировки - 10) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 1 044 973 рубля. Сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, - 963 821 рубль.

Уточненная (номер корректировки - 10) налоговая декларация по НДС за II квартал 2017 года зарегистрирована налоговым органом в реестре деклараций с истекшим сроком давности.

Управление провело камеральную налоговую проверку уточненной (номер корректировки - 10) налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года, по результатам которой составило акт камеральной налоговой проверки от 22.09.2021 N 18-18/09961 и вынесло решения:

- от 18.11.2021 N 18-18/13692 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить в бюджет 81 152 рубля НДС, 27 247 рублей пени по НДС. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 16 230 рублей штрафа по НДС и ему предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленную к возмещению, на 963 821 рубль;

- от 18.11.2021 N 18-18/13688 об отказе в возмещении из бюджета 963 821 рубля НДС.

Данные решения обществом обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 24.02.2022 N 06-28/0319@ отменила решение управления от 18.11.2021 N 18-18/13692 в части привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 16 230 рублей штрафа. В остальной части решения управления от 18.11.2021 N 18-18/13692 и 18-18/13688 оставлены без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

При рассмотрении дела, суды руководствовались положениями статьи 163, пунктов 5, 6 статьи 169, пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3, пункта 4 статьи 170, пунктами 1, 2 статьи 171, статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ, пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в пунктах 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", а также разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, содержащимися в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318.

Судебные инстанции установили, что в подтверждение заявленного права на возмещение НДС за II квартал 2017 года обществом на камеральную проверку представлены договоры на приобретение товаров (работ, услуг), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, спецификации, акты приемки услуг, акты приема-передачи оборудования, платежные поручения по произведенной им в полном объеме оплате приобретенных товаров (работ, услуг), банковские ордера, а также регистры бухгалтерского учёта с отражением раздельного учёта поступления и расходования бюджетных средств.

Также в уточненной налоговой декларации отражены счета-фактуры контрагентов общества по приобретенным налогоплательщиком товарам и услугам, принятым к учету в I и II кварталах 2017 года.

Все условия, необходимые для принятия НДС по вышеуказанным счетам-фактурам, соблюдены налогоплательщиком в I и II кварталах 2017 года, однако в соответствии с пунктом 11 статьи 172 НК РФ НДС может быть предъявлен к вычету за налоговый период, который входит в трехлетний срок.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам у общества возникло и имелось в I и II кварталах 2017 года. Течение трехлетнего периода после окончания соответствующих налоговых периодов (с 30.03.2017 и 30.06.2017 соответственно) закончилось 30.03.2020 и 30.06.2020 соответственно.

Как установлено судами уточненная налоговая декларация по НДС за II квартал 2017 года (номер корректировки - 10) направлена обществом лишь 08.06.2021 за пределами срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Управлением по результатам камеральной налоговой проверки сделан верный вывод об отсутствии оснований к принятию к вычету НДС, заявленного обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года (номер корректировки - 10).

Доводы кассационной жалобы об отсутствии у общества до 5.05.2020 законодательно подтверждённой позиции для реализации права на подачу уточненной налоговой декларации по корректировке подлежащих возмещению вычетов по НДС, был предметом рассмотрения предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанции, ему дана правильная правовая оценка, поэтому основания для отмены или изменения судебных актов отсутствуют. Сам пропуск срока для реализации права на возмещение НДС за II квартал 2017 года обществом не оспаривается.

Доказательства того, что пропуск срока связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации обществом предусмотренного законом права на применение налоговых вычетов, в материалах дела отсутствуют.

Доказательства получения счетов-фактур либо оприходования товара в иных налоговых периодах, а не в I и II кварталах 2017 года, общество в суд не представило.

Несвоевременное заявление спорных вычетов произошло по причине бездействия самого налогоплательщика.

Таким образом, установив и оценив все обстоятельства по делу, суды, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сделали обоснованный вывод об отсутствии у заявителя оснований восстановления трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Доводы заявителя направлены на переоценку доказательств, которая недопустима при производстве по делу в арбитражном суде кассационной инстанции.

Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 22.08.2022 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2022 по делу N А25-1368/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.