Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2023 г. N 03-07-11/57079

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Управляющая компания) просит дать мотивированные разъяснения по вопросу управления Управляющей компанией гостиничным комплексом, принадлежащим на праве собственности пайщикам паевого фонда.

Согласно п. 3 ст. 38 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон об инвестиционных фондах) доверительное управление паевыми инвестиционными фондами осуществляется на основании лицензии управляющей компании, которая может совмещаться только с деятельностью по управлению ценными бумагами, и (или) с деятельностью в качестве управляющей компании специализированного общества, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг, и (или) с деятельностью в качестве управляющей организации ипотечного агента.

Согласно п. 3 ст. 11 Закон об инвестиционных фондах управляющая компания осуществляет управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества. Поскольку перечень таких юридических и фактических действий законом не ограничен, в силу указанной нормы деятельность по доверительному управлению паевым инвестиционным фондом предусматривает совершение любых не запрещенных законом юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества.

В доверительном управлении ООО находится закрытый паевой инвестиционный комбинированный фонд (далее - Фонд), правилами доверительного управления которым предусмотрена возможность передачи в доверительное управление недвижимого имущества.

Учредителем доверительного управления в качестве оплаты инвестиционных паев переданы в состав Фонда апартаменты в нежилом здании (далее - Апартаменты), которым на основании Свидетельства о присвоении гостинице категории присвоена категория "без звезд". Апартаменты в качестве гостиничных номеров предоставлены для временного проживания третьим лицам по договорам, с которыми Управляющая компания Д.У. Фондом является правопреемником.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Допустимо ли Управляющей компании, действующей в качестве доверительного управляющего Фондом, включение в сведения об Управляющей компании, содержащиеся в ЕГРЮЛ, кода ОКВЭД 55.20 (Деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания) либо иного кода ОКВЭД для осуществления управления паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении имущества составляющего Фонд?

2. Имеет ли право Управляющая компания, действующая в качестве доверительного управляющего Фондом, переоформить на имя Управляющей компании Д.У. Фондом Свидетельство о присвоении гостинице категории "без звезд" согласно Федеральному закону от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" для сохранения объектов недвижимости в реестре объектов туристской индустрии с целью применения налога на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере ноль процентов, согласно статье 164 пункта 1 подпункта 19 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении имущества, составляющего Фонд?

3. Будет ли являться нарушением ограничения, установленного в п. 4 ст. 38 Закона об инвестиционных фондах, ведение Управляющей компанией деятельности по предоставлению апартаментов, включенных в состав имущества Фонда, как гостиничных номеров в качестве мест для временного, краткосрочного проживания третьих лиц, в то время как данная деятельность направлена на содержание и управление имуществом Фонда?

Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой политики по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного комбинированного фонда услуг по предоставлению мест для временного проживания в апартаментах, используемых в качестве гостиничных номеров, которые переданы учредителем доверительного управления в доверительное управление и составляют имущество этого фонда, сообщает.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, пунктом 1 статьи 174.1 Кодекса предусмотрено, что при совершении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика возлагаются на доверительного управляющего.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" гостиницей признается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860.

Таким образом, если переданным учредителем доверительного управления управляющей компании закрытого паевого инвестиционного комбинированного фонда в доверительное управление апартаментам, используемым в качестве гостиничных номеров, в установленном порядке присвоена соответствующая категория гостиницы (выдано свидетельство) и такие объекты введены в эксплуатацию до 1 июля 2022 года, то данная управляющая компания вправе до 30 июня 2027 года включительно применять положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.