Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2023 г. N 03-07-11/58451

Вопрос: Прошу пояснений по вопросу учета расходов на услуги по утилизации отходов 1 и 2 классов опасности, образовавшихся в результате хозяйственной деятельности ООО. Речь идет об отходах в виде приобретенных ранее и затем использованных люминесцентных ламп (код 47110101521: лампы ртутные, ртутно-кварцевые, люминесцентные, утратившие потребительские свойства) и аккумуляторов батарей (код 92011001532: аккумуляторы свинцовые отработанные неповрежденные, с электролитом).

Нами был заключен договор с ФГУП на утилизацию отходов I и II классов опасности. Согласно договору мы передаем отходы по акту приема-передачи (счет-фактуру не оформляем) и платим деньги за их утилизацию. При этом денег за эти отходы мы не получаем от ФГУП.

В договоре, заключенном нами с ФГУП на утилизацию отходов, нет ни слова о переходе права собственности от нас к ним на передаваемые отходы. Есть только фраза о праве собственности на вторичные отходы, которые возникнут у них после утилизации наших отходов.

ООО применяет ОСНО и осуществляет только деятельность, облагаемую НДС (производство пенополистирола). Деятельность ведется только на территории РФ. Один раз в год передаем отходы на утилизацию.

Вопрос:

За услуги по утилизации отходов мы перечислили ФГУП 14000 рублей, в том числе НДС 2333,33 руб. Правомерно ли будет учесть в материальных расходах для налогообложения прибыли всю сумму оприходованных услуг в размере 14000 рублей, а в бухучете данную операцию отразить так: Д-т 26 К-т 60 в сумме 14000 рублей?

Правильно ли будет руководствоваться нормами подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ: когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), предъявленные поставщиками суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)?

Или в расходах для налогообложения прибыли надо отразить сумму 11666,67 рублей, а в бухучете сделать проводки: Д-т 26 К-т 60 в сумме 11666,67 рублей

Д-т 19 К-т 60 в сумме 2333,33 рублей

Д-т 68.02 К-т 19 в сумме 2333,33 рублей (взять к вычету НДС)?

Ответ: В связи с обращением по вопросам налогообложения и ведения бухгалтерского учета в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Минфином России не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Минфина России, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость отходы передаются для дальнейшей утилизации без передачи права собственности на эти изделия, то в отношении такой передачи отходов, не являющейся реализацией, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не применяются.

Что касается налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении услуг по утилизации отходов, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг по утилизации отходов, возникших в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Кодекса.

По вопросу применения налога на прибыль организаций отмечаем, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 Кодекса.

В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей 170 Кодекса, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

В части ведения бухгалтерского учета сообщаем, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.