Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июня 2022 г. N Ф08-5334/22 по делу N А32-31609/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Маркиной Т.Г. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "КНВЛ ГРУПП" - Коновалова А.Е. (директор, полномочия подтверждены), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару - Невзоровой С.В. (доверенность от 17.01.2022), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КНВЛ ГРУПП" на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2022 по делу N А32-31609/2021, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "КНВЛ ГРУПП" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением: о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по начислениям за 2019 год в размере 301066 рублей, числившуюся за обществом с ограниченной ответственностью "КНВЛ ГРУПП" на дату принятия Инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) решения от 1 марта 2021 года N 1720; о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по начислениям за 2019 год в размере 21 445 рублей 93 копеек, числившуюся за обществом с ограниченной ответственностью "КНВЛ ГРУПП" на дату принятия Инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару решения от 1 марта 2021 года N 1720; об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару возвратить обществу денежные средства в размере 322 511 рублей 93 копеек, перечисленных на основании инкассовых поручений от 1 марта 2021 года N 5296 и 5297, либо зачет указанной суммы в счет предстоящих платежей по налогам, пеням в зависимости от состояния расчетов заявителя с бюджетом на дату вступления в силу итогового судебного акта по настоящему заявлению.

Решением от 09.12.2021 суд удовлетворил заявленные обществом требования.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 17.03.2022 отменил решение суда первой инстанции от 09.12.2021, в удовлетворении заявленных обществом требований отказал.

Общество обратилось с кассационной жалобой на постановление суда апелляционной инстанции, которое просит отменить, решение суда первой инстанции от 09.12.2021 оставить в силе.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить без изменения постановление апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества и инспекции, проверив законность и обоснованность постановления суда апелляционной инстанции, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица (ОГРН 1055225008167 с11.03.2005, ИНН 5254031153), адрес (место нахождения): Краснодарский край, г. Краснодар, ул. им. Дзержинского, д. 34, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по городу Краснодару.

Инспекция приняла решение от 01.03.2021 N 1720 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках общества налога, взимаемого с налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее - УСН), и пени за 2019 год в общей сумме 322 511 рублей 93 копейки, в т. ч. 301 066 рублей налог и 21 445 рублей 93 копейки пени. На основании инкассовых поручений от 01.03.2021 N 5296 и 5297 указанные денежные средства списаны с расчетного счета общества в филиале "Центральный" Банка ВТБ (ПАО).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) от 23.04.2021 N 24-12-490 решение инспекции от 01.03.2021 N 1720 о взыскании налога по УСН в размере 301 066 рублей за 2019 год и поручение от 01.03.2021 N 5297 о списании денежных средств в указанном размере с расчетного счета общества признаны незаконными. Вместе с тем, обществу отказано в возврате взысканной суммы по налогу по УСН, поскольку по состоянию на дату рассмотрения жалобы в карточке "Расчеты с бюджетом" у юридического лица имелась задолженность по начислениям по налогу по УСН за 2020 год в размере 1 207 745 рублей по налогу и 111 576 рублей 46 копеек по пеням, что исключало возможность применения статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Вопрос о зачете спорной суммы управление не рассматривало.

Общество обратилось к инспекции с заявлением о зачете неправомерно взысканной по решению от 01.03.2021 N 1720 и перечисленной на основании инкассового поручения от 01.032021 N 5297 задолженности по налогу по УСН за 2019 года в размере 301 066 рублей в счет подлежащего уплате налога по УСН по начислениям 2020 года. По состоянию на дату обращения общества задолженность по налогу по УСН за 2020 год погашена не была. Письмом от 28.05.2021 N 20-14/14435@ инспекция отказала обществу в зачете переплаты по налогу, ввиду ее отсутствия в налоговых обязательствах по УСН.

Решением Управления от 01.07.2021 N 24-12-922 жалоба общества на отказ инспекции произвести зачет спорной суммы по УСН в счет предстоящих начислений оставлена без удовлетворения, со ссылкой на то, что определением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.05.2021 прекращено производство по делу N А32-10642/2021, при этом задолженность по налогу по УСН не признавалась безнадежной к взысканию, а иные судебные акты, устанавливающие факт безнадежности к взысканию рассматриваемой задолженности, отсутствуют. Решение управления мотивировано тем, что взысканная за счет денежных средств налогоплательщика сумма налога до вынесения судом решения об утрате права на ее взыскание не может рассматриваться как излишне уплаченная (взысканная) и не подлежит зачету (возврату) по правилам статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Порядок налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, установлен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество в обоснование заявленных требований указывает, что признание управлением незаконными действий инспекции по принудительному взысканию с общества недоимки по УСН за 2019 год в размере 301 066 рублей, а решения инспекции от 01.03.2021 недействительным, добровольного отказа налогового органа от взыскания данной суммы в судебном порядке, исключает дальнейшее применение мер, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оспариваемая сумма недоимки является безнадежной к взысканию и является переплатой общества по УСН.

Суд первой инстанции, со ссылкой на инициированную инспекцией процедуру судебного взыскания с общества рассматриваемой задолженности по УСН за 2019 год в размере 301 066 рублей и прекращение производства по заявлению инспекции о взыскании с общества задолженности по обязательным платежам в размере 301 066 рублей, в связи с отказом инспекции от заявленных требований (определение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.05.2021 по делу N А32-10642/2021; часть 1 статьи 16, часть 3 статьи 151 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, решение УФНС России по Краснодарскому краю от 23.04.2021 N 24-12-490, пришел к выводу об утрате инспекцией возможности принудительного взыскания спорной задолженности в судебном порядке и возврате обществу суммы задолженности по УСН за 2019 год, взысканной с нарушением норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал ошибочным указанный вывод суда первой инстанции, руководствуясь при этом следующим.

25 марта 2020 года общество представило налоговую декларацию по налогу по УСН за 2019 год, согласно которой в налоговых обязательствах общества по УСН корректно отражены авансовые платежи и налог со следующими сроками уплаты: 25.04.2019 в сумме 546 210 рублей; 25.07.2019 в сумме 241 441 рубль; 25.10.2019 в сумме 78 226 рублей; 12.05.2020 в сумме 301 066 рублей. При этом общество самостоятельно не уплатило заявленные в декларации суммы авансовых платежей, в связи, с чем инспекция, во исполнение статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, сформировала требование на уплату налога от 31.07.2020 N 46788, в которое, в том числе вошли и суммы налога на основании декларации по УСН за 2019 год (546 210 рублей; 241 441 рубль; 78 226 рублей; 301 066 рублей; а также 153 452 рубля 81 копейка пени), со сроком его исполнения до 15.09.2020.

Суд апелляционной инстанции установил, что в порядке пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган 02.10.2020 списал со счета общества и перечислил денежные средства в размере 865 877 рублей (546 210 + 241 441 + 78 226), поступившие на реквизиты налогового органа 05.10.2020. Списание суммы налога по УСН в размере 865 877 рублей подтверждено обществом.

Не направив на расчетный счет налогоплательщика N 40702810408000000199 в банк КРФ АО "СМП Банк" поручение на списание и перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на сумму 301 066 рублей, в связи с техническим сбоем информационной системы "Налог-3", инспекция в течение шести месяцев после указанной в требовании даты добровольной уплаты налога (15.09.2020) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением от 01.03.2021 N 05-14/186 о взыскании с общества задолженности в размере 301 066 рублей, что не противоречит части 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, применительно к рассматриваемому делу, срок подачи заявления в суд подлежит исчислению с 15.09.2020 (определенный инспекцией срок добровольного исполнения требования), данный срок истек 15.03.2021.

Суд апелляционной инстанции установил указанные обстоятельства, а также то, что заявление инспекция направила в арбитражный суд посредством органа почтовой связи "Почта России", согласно информации с официального сайта "Почта России", указанное заявление получено судом 10.03.2021 (почтовый идентификатор 35001044532324), который определением от 16.03.2021 по делу N А32-10642/2021 принял указанное заявление инспекции к производству, пришел к выводу о соблюдении инспекцией порядка и срока взыскания спорной задолженности.

При этом, как установил суд апелляционной инстанции, поручениями от 01.03.2021 N 5297 на сумму 301 066 рублей и N 5296 на сумму 21 445 рублей 93 копеек на основании решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 01.03.2021 N 1720 в бюджет взыскана сумма в размере 322 511 рублей 93 копеек, в которую вошла оспариваемая сумма налога по УСН в размере 301 066 рублей и пени по УСН - 21 445 рублей 93 копейки). Указанное обстоятельство послужило основанием для заявления инспекцией в судебном заседании 17.05.2021 ходатайства об отказе от заявления о взыскании с общества задолженности в сумме 301 066 рублей, по причине отсутствия такой задолженности. Определением от 18.05.2021 по делу N А32-10642/2021 арбитражный суд ходатайство инспекции удовлетворил, производство по делу прекратил. При этом обществом возражения не были заявлены, что подтверждено в судебном заседании кассационной инстанции представителем общества.

Установив указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции обоснованно указал на отсутствие у общества задолженности перед бюджетом в размере 301 066 рублей.

Суд апелляционной инстанции оценил довод общества о том, что решением УФНС по Краснодарскому краю от 23.04.2021 N 24-12-490, принятым по жалобе общества от 10.03.2021 N 036/03-21, решение инспекции от 01.03.2021 N 1720 о взыскании налога по УСН в размере 301 066 рублей за 2019 год и поручение от 01.03.2021 N 5297 о списании денежных средств в указанном размере с расчетного счета общества признаны незаконными, поскольку ранее указанная сумма была включена в требование об уплате налога, пени от 31.07.2020 N 46788, и действия должностных лиц по направлению в кредитное учреждение поручения на списание денежных средств со счета общества в сумме 301066 рублей также признаны незаконными и, с учетом установленных по данному делу обстоятельств, пришел к выводу об отсутствии оснований для применения положений пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, указав, что спорная сумма задолженности общества перед бюджетом не может быть признана безнадежной к взысканию. Суд апелляционной инстанции указал, что, подобное толкование норм закона не соответствует целям и задачам налогового законодательства; налоговый орган не допускал бездействия, не пропустил сроки взыскания, в пределах установленного налоговым законодательством срока сумма недоимки поступила в бюджет; сам факт допущенной налоговой инспекцией процедуры (вынесение второго требования и решения) в данном случае не привел к нарушению прав и законных интересов общества, поскольку общество не оспаривает сумму задолженности, которая взыскана в установленные сроки, а также могла быть взыскана как на основании ранее вынесенного решения и выставленного требования от 31.07.2020, так и в судебном порядке, учитывая, что заявление в суд было подано инспекцией в установленный законом срок.

При этом суд апелляционной инстанции исходил из того, что исковое заявление о взыскании в судебном порядке задолженности в размере 301 066 рублей (в рамках дела N А32-10642/2021) основано на выставленном требовании на уплату налога от 31.07.2020 N 46788 и на решении инспекции от 28.09.2020, которые не были оспорены налогоплательщиком; заявление в суд было подано инспекцией в пределах установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока; обращение инспекции с ходатайством об отказе от исковых требований и последующее прекращение производства по делу N А32-10642/2021 обусловлено исключительно поступлением взыскиваемой суммы в соответствующие бюджета в результате списания имеющейся задолженности по инкассо, с целью недопущения "двойного взыскания"; фактическое отсутствие задолженности перед бюджетом в спорном размере; соблюдение инспекцией срока для выставления требования от 31.07.2020 N 46788 об уплате со сроком исполнения до 15.09.2020 выставлено в установленный срок; не является добросовестным поведение общества, фактически направленное на уклонение (освобождение) от уплаты недоимки по налогам и пени, по формальным основаниям.

С учетом установленных по данному делу конкретных фактических обстоятельств, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии оснований для признания безнадежной к взысканию спорной суммы задолженности и, отменив решение суда первой инстанции, обоснованно отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Кроме того, суд апелляционной инстанции, со ссылкой на часть 5 статьи 170 и пункт 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обоснованно указал, что формулировка абзаца третьего резолютивной части решения суда первой инстанции, не может быть признана допустимой, поскольку предусматривает альтернативные варианты исполнения возложенной судом обязанности.

Доводы общества выводы суда апелляционной инстанции не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судом, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судом апелляционной инстанции правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемого судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2022 по делу N А32-31609/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.