Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июня 2023 г. N 03-03-06/3/56272 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов некоммерческих организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов некоммерческих организаций (далее - НКО) и сообщает следующее.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для НКО установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников (пункт 2 статьи 251 НК РФ).

При этом учет расходов для целей главы 25 НК РФ осуществляется в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

В частности, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 11 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Указанный порядок не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные НКО от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены такими организациями только на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.

При этом в случае, если НКО производит общехозяйственные расходы, по которым невозможно определить, что такие расходы относятся непосредственно к предпринимательской деятельности, то такие расходы не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.