Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июня 2023 г. N 03-03-06/1/54045

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу налогообложения налогом на прибыль договора займа в драгоценных металлах (золото) сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняем следующее.

Согласно статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", к банковским операциям относится, в частности, осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов, обработанными природными алмазами, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банковские операции и иные сделки с драгоценными металлами осуществляются с аффинированными золотом, серебром, платиной, палладием в слитках и (или) с золотом, серебром, платиной, палладием, учитываемыми на банковских счетах в драгоценных металлах, с монетами из драгоценных металлов.

В подпункте 19 пункта 2 статьи 290 и подпункте 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ содержатся специальные положения, касающиеся порядка признания доходов и расходов банков, возникающих от переоценки драгоценных металлов.

Так, к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Соответственно, к расходам банков относятся расходы, в частности, в виде отрицательной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Порядок переоценки драгоценных металлов и переоценки счетов учета драгоценных металлов установлен приказом Банка России от 06.12.1996 N 02-447 "О введении в действие Инструкции "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях".

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункту 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания внереализационного дохода и расхода в виде положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, является последнее число текущего месяца. При совершении операций с драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам) датой получения дохода или осуществления расхода является дата перехода права собственности на драгоценные металлы.

Вместе с тем, вышеуказанные специальные нормы, касаются признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлены главой 25 НК РФ исключительно для банков, поскольку связаны с осуществлением банками соответствующих банковских операций (подпункт 19 пункта 2 статьи 290 и подпункт 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ).

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения прибыли организаций не установлен. Следовательно, дохода и расхода в виде положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, у таких налогоплательщиков не возникает.