Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июня 2023 г. N 03-03-06/1/56246 О применении пониженной ставки по налогу на прибыль резидентами свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 июня 2023 г. N 03-03-06/1/56246

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" статус резидента свободного порта Владивосток (далее - резидент СПВ, СПВ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

В то же время для резидентов СПВ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Положениями НК РФ резиденту СПВ предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок. Так, пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 статьи 250 НК РФ либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 2844 НК РФ пониженные налоговые ставки применяются резидентом СПВ начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Особый порядок определения первой прибыли резидентом СПВ установлен абзацем третьим пункта 4 статьи 2844 НК РФ.

Таким образом, пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации применяется в зависимости от выбора резидента СПВ либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе при выполнении условий, предусмотренных НК РФ с налогового периода, в котором получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения и при наличии соответствующего закона субъекта Российской Федерации.