Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от индивидуального предпринимателя Погодиной В.Д. - Дрижжа В.А. (доверенность от 11.11.2020), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края - Втулкина Д.А. (доверенность от 11.03.2022), в отсутствие представителей Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (ходатайство без участия), извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Погодиной В.Д. на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2021 по делу N А32-11171/2021, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Погодина В.Д. (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - инспекция, налоговый орган), к УФНС России по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании незаконным действия инспекции по перерасчету земельного налога за 2017 год в размере 786 303 рублей, за 2018 год - в размере 864 934 рублей (налоговое уведомление от 01.09.2020 N 80370869) по земельному участку общей площадью 14300 кв. м с кадастровым номером 23:37:0106001:33 категории земель поселений с целевым использованием - земли под объектами торговли, расположенному по адресу: Краснодарский край, г.-к. Анапа, п. Чембурка, ул. Шоссейная, 21а.

Решением суда от 18.08.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 06.12.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением части 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела.

В отзывах на жалобу инспекция и управления возражают против ее удовлетворения, указывают на необходимость буквального толкования части 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы жалобы, а представитель инспекции отклонил их по мотивам, изложенным в отзывах.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, предпринимателем получено налоговое уведомление от 01.09.2020 N 80370869, в котором отражен подлежащий уплате земельный налог за 2017, 2018 годы в размере 1 651 237 рублей.

Полагая, что произведенный перерасчет является незаконным, предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 15, 21, 23, 31, 44, 45, 52, 387 - 389 Налогового кодекса Российской Федерации, решением Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 25.11.2010 N 97 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Анапа" (далее - решение N 97).

Суды исходили из следующих обстоятельств.

По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков, предприниматель владеет земельным участком с кадастровым номером 23:37:0106001:33.

Судом первой инстанции установлено, что налогоплательщик имеет II группу инвалидности (справка от 26.11.2003), то есть подпадает под категорию налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты земельного налога.

В налоговых уведомлениях от 23.10.2019 N 55053642, от 15.07.2018 N 27747545 отражена кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная в соответствующих налоговых периодах налоговая ставка, но в связи с применением льготы налог на землю к уплате не предлагался.

Налоговым уведомлением от 01.09.2020 N 80370869 налогоплательщику исчислен к уплате за налоговый период 2019 года земельный налог в размере 951 427 рублей, а также произведен расчет земельного налога за налоговые периоды 2017, 2018 годов поскольку льгота применена необоснованно. Так, за 2017 год исчислен земельный налог в размере 786 303 рублей, за 2018 год - в размере 864 934 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка и налоговая ставка, т. е. налоговая база при исчислении осталась неизменной.

Пункт 2.2 решения N 97 освобождает от уплаты земельного налога налогоплательщиков, имеющих II группу инвалидности, при условии, что земельные участки не используются в предпринимательской деятельности.

Инспекцией при проверке правомерности использования права на налоговую льготу сделаны запросы в администрацию муниципального образования по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 03.02.2020 N 10-17/01288 (ответ от 19.02.2020 N 103-07-1716/20), председателю совета муниципального образования по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 23.10.2020 N 10-13/15613 (ответ от 13.11.2020 N 01-19/489-20).

Из ответов администрации муниципального образования по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 19.02.2020 N 123-17-1716/20 и председателя совета муниципального образования по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 13.11.2020 N 01-19/489-10 следует, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Так, виды разрешенного использования земельных участков - для размещения объектов гостиничного обслуживания, для отдыха (рекреации) и тому подобные выбраны правообладателями земельных участков самостоятельно. Собственники земельных участков могут самостоятельно, без дополнительных разрешений и согласований, изменить основной и вспомогательный виды использования земельного участка. Виды разрешенного использования земельных участков для размещения объектов гостиничного обслуживания, для отдыха (рекреации) и тому подобные предполагают, что собственники земельных участков используют (либо будут использовать) данные участки для ведения предпринимательской (коммерческой) деятельности. Поскольку законодательно утвержденный механизм определения фактического использования земельного участка отсутствует, финансовый орган муниципального образования пришел к выводу о том, что от уплаты земельного налога должны освобождаться только льготные категории граждан, имеющие в собственности земельные участки, вид разрешенного использования которых не предполагает ведение предпринимательской (коммерческой) деятельности.

Согласно информации, переданной инспекции в порядке, предусмотренном статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, органами Росреестра, вид разрешенного использования земельного участка налогоплательщика с кадастровым номером 23:37:0106001:33 - для строительства торгового центра.

Протоколом осмотра инспекции от 24.11.2020 N 00117/217 земельного участка заявителя с кадастровым номером 23:37:0106001:33 зафиксировано, что на территории этого земельного участка расположены 8 капитальных зданий, в которых размещены действующие магазины. Кроме того, объекты, расположенные на спорном земельном участке, относятся к объектам, предполагающим ведение предпринимательской деятельности (иные строения, помещения, сооружения).

С учетом изложенного суды пришли к выводу о безосновательности освобождения предпринимателя от уплаты налога за 2017, 2018 годы ввиду отсутствия у него права на налоговую льготу.

Довод предпринимателя о том, что абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на перерасчет сумм указанных налогов и начиная с 01.01.2019 инспекция не вправе осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если это влечет увеличение, был предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и правомерно отклонен.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Перерасчет в отношении налогов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данные правила перерасчета налога на имущество физических лиц согласно пунктам 2, 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" вступили в силу с 01.01.2019 и подлежат применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2019.

Суды исходили из того, что перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц. Иное толкование норм свидетельствовало бы о невозможности разграничения правового положения индивидуального предпринимателя и физического лица, и, как следствие этого, их прав и обязанностей в отношении уплаты налогов.

Погодина В.Д. не оспаривала факт использования земельного участка в предпринимательской деятельности.

Судами принято во внимание, что ранее налогоплательщиком не производилась уплата земельного налога за 2017, 2018 годы.

Ошибочное предоставление налоговой льготы за указанные периоды не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога, поскольку такая уплата предусмотрена налоговым законодательством. При таких обстоятельствах судебные инстанции обоснованно признали действия налогового органа правомерными.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Между тем пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2021 по делу N А32-11171/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.