Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июня 2023 г. N 03-07-05/55171 О применении НДС при предоставлении банком по договору займа слитков драгоценных металлов организации, не являющейся банком

Вопрос: Банк (ПАО) (далее - Банк) просит дать разъяснения о порядке применения положений ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении операций по выдаче займов в драгоценных металлах путем изъятия слитков из хранилища юридическим лицам - резидентам РФ.

1. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций, в том числе осуществление операций по привлечению и размещению драгоценных металлов. Одновременно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков). В целях НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Исходя из буквального толкования, налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика применять пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ одновременно. Освобождение от НДС операций по привлечению и размещению драгоценных металлов, предусмотренное пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ действует независимо от того остаются ли слитки драгоценных металлов, переданные по договору займа, в хранилище или нет.

Учитывая изложенное, полагаем, что предоставление кредитной организацией клиенту займа в драгоценном металле в слитках, в том числе в случае если драгоценный металл покидает хранилище, такая операция освобождается от обложения НДС как в части передачи кредитором заемщику драгоценного металла, подлежащего возврату заемщиком кредитору по договору займа, так и в части процентов по рассматриваемой операции займа в случае их выплаты также в виде драгоценного металла. Просим подтвердить позицию Банка.

2. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

При этом на основании п. 4.2.2 "ГОСТ 28058-2015. Межгосударственный стандарт. Золото в слитках. Технические условия", введенного в действие Приказом Росстандарта от 03.06.2016 N 515-ст, масса стандартного слитка составляет от 11000,0 до 13300,0 г.

В связи с изложенным просим подтвердить, что в случае если клиент погашает ранее полученный займ путем внесения драгоценного металла, того же рода и качества, масса которого отличается от массы изначально предоставленного кредитной организацией в займ драгоценного металла в большую или меньшую сторону, в связи с отличием в массе самих стандартных слитков драгоценного металла, такая операция не подлежит налогообложению НДС.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении банком по договору займа слитков драгоценных металлов организации, не являющейся банком, сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе осуществление операций по размещению привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет.

На основании подпункта 9 пункта 3 данной статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) банкам, а также по реализации драгоценных металлов в слитках банками организациям, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в хранилищах банков.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, операции банка по предоставлению займов в драгоценных металлах организации, не являющейся банком, путем поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-заимодавца, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом осуществляемые указанной организацией-заемщиком (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) операции по передаче банку драгоценных металлов в слитках в счет исполнения обязательств по договору займа в драгоценных металлах освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.