Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июня 2023 г. N 03-03-06/2/53095 Об определении номинальной стоимости облигации для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 8 июня 2023 г. N 03-03-06/2/53095

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к полученному налогоплательщиком доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным начиная с 1 января 2017 года, применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 15 процентов.

В силу положений статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее Закон N 39-ФЗ) облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Если иное не предусмотрено федеральными законами о ценных бумагах, эмиссионные ценные бумаги могут быть только бездокументарными ценными бумагами, права владельцев которых закрепляются в решении об их выпуске (статья 16.1 Закона N 39-ФЗ).

Учитывая указанное, номинальная стоимость облигации, как и остальные права по этой ценной бумаге, устанавливаются в эмиссионной документации и определяются условиями выпуска такой ценной бумаги.

Для целей применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ облигация согласно эмиссионной документации должна быть номинирована в валюте Российской Федерации.