Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-05/47746 Об учете для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученных денежных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-05/47746

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу учета безвозмездно полученных денежных средств и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 части второй статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При этом стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен с учетом положений 1053 НК РФ.

При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

По общему правилу, доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по его стоимости в момент поступления такого имущества (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Следует отметить, что согласно положениям Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее соответственно - ФКЗ, ДНР) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщиками на территории ДНР применяется с 01.01.2023.

В то же время согласно части 3 статьи 15 ФКЗ установлено, что в отношении юридических лиц, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" до 01.01.2023 и местом нахождения которых является ДНР (при создании юридического лица либо по заявлению о внесении сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ), положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах применяются с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр.

Поскольку операции, указанные в обращении, были осуществлены не в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то предоставить позицию по ним не представляется возможным.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с частью двенадцатой статьи 313 НК РФ налогоплательщики, которые на день принятия в Российскую Федерацию ДНР имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории ДНР, в целях выявления фактического наличия имущества, имущественных прав, сопоставления фактического наличия имущества, имущественных прав с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств (требований) и последующего отражения в peгистрах налогового учета согласно положениям статьи 313 и статьи 314 НК РФ объектов учета для целей налогообложения в срок до 31 марта 2023 года включительно проводят инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом налогоплательщики до 31 марта 2023 года должны были представить в налоговый орган по месту своего нахождения акт с приложением инвентаризационных описей.

Сведения инвентаризационных описей являются начальными данными налогоплательщика об объектах налогового учета с даты начала применения в отношении его положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом данные сведения последующему уточнению не подлежат.