Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 мая 2023 г. N 03-03-06/1/47786 Об особенностях уплаты налога на прибыль организациями, получившими статус резидента территории опережающего развития
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Как следует из текста обращения организация заключила соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития до 01.01.2019 (далее соответственно - соглашение, ТОР). При этом в соглашении имеется ссылка на статью 2844 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и закон субъекта Российской Федерации.
Следует отметить, что для организаций, получивших статус резидента ТОР, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ (пункт 18 статьи 284 НК РФ).
Кроме того, для налогоплательщиков - резидентов ТОР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).
По выбору налогоплательщика - резидента ТОР пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункты 2 и 3 статьи 2844 НК РФ).
Таким образом пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется в зависимости от выбора налогоплательщика - резидента ТОР при выполнении условий, предусмотренных НК РФ.
Также отмечаем, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 НК РФ).
При этом для налогоплательщиков - резидентов ТОР установлена "стабилизационная оговорка".
Так, нормами пункта 42 статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются.
Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие пункта 42 статьи 5 НК РФ.
Поскольку положения пункта 42 статьи 5 НК РФ распространяются, в том числе, на изменения условий предоставления налоговых льгот (порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), то налогоплательщик - резидент ТОР, заключивший соглашение до 01.01.2019, при указании в данном соглашении ссылки на статью 2844 НК РФ и закон субъекта Российской Федерации применяет положения закона субъекта Российской Федерации установленные на дату заключения соглашения.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Даны разъяснения по вопросу применения пониженных ставок налога на прибыль организацией, заключившей соглашение о ведении деятельности на ТОР до 1 января 2019 г., где сделана ссылка на статью НК РФ об особенностях налогообложения и закон региона.
Для резидентов ТОР ставка налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет равна 0%. Законами регионов может устанавливаться пониженная ставка в части зачисления в бюджеты субъектов.
По выбору налогоплательщика пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной, сформированной от деятельности в рамках соглашения. Кроме того, для резидентов ТОР предусмотрена "стабилизационная оговорка".
Так, положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций, установленных для таких налогоплательщиков, не применяются. Это норма действует при условии указания в соглашении ссылок на положения актов.
Резидент ТОР, заключивший соглашение до 1 января 2019 г., при указании вышеупомянутых ссылок применяет положения закона региона, установленные на дату заключения соглашения.