Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 мая 2023 г. N 03-03-06/3/44168 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов некоммерческих организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 мая 2023 г. N 03-03-06/3/44168

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов некоммерческих организаций (далее - НКО) и сообщает следующее.

НКО признаются плательщиками налога на прибыль организаций на общих основаниях (статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Следовательно, доходы и расходы НКО определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с нормами НК РФ для НКО установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников (пункт 2 статьи 251 НК РФ).

При этом учет расходов для целей главы 25 НК РФ осуществляется в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

Так, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 11 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

В то же время указанный порядок не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные НКО от предпринимательской деятельности, могут быть уменьшены такими организациями только на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.

Таким образом, если НКО производит общехозяйственные расходы (расходы на оплату труда, коммунальные расходы и т.п.), по которым невозможно определить, что такие расходы относятся к предпринимательской деятельности, то данные расходы не учитываются в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.