Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2023 г. N 03-03-06/2/50342 Об определении для целей налогообложения прибыли налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 июня 2023 г. N 03-03-06/2/50342

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) дополнил пункты 3 и 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) новыми положениями, определяющими дату признания дохода, полученного налогоплательщиком по еврооблигациям, соответствующим критериям, указанным в названных пунктах статьи 271 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

Согласно подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, Закон N 323-Ф определил, что в целях налогообложения прибыли доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода и дохода от реализации (погашения) по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, учитывается для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом.

Данные нормы были введены в главу 25 НК РФ как ответные меры по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления и направлены на снижение фискальной нагрузки на российских юридических лиц - владельцев долговых ценных бумаг российских эмитентов, выпущенных в соответствии с иностранным законодательством (еврооблигации) в связи с блокировкой зарубежными расчетными организациями выплат по указанным ценным бумагам в адрес российских юридических лиц.

Учитывая указанное, если еврооблигации не соответствуют условиям применения рассматриваемых норм пункта 3 и 4 статьи 271 НК РФ, то доходы от операций с ними подлежат налогообложению в общем порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ к ценным бумагам, в зависимости от их категории (обращающиеся или необращающиеся). То есть с применением метода начисления.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) затрат на ее реализацию.

При этом в доход (расход) налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В силу пункта 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 280 НК РФ и статьей 304 НК РФ.

Следовательно, если на дату реализации (иного выбытия, в том числе, погашения) ценных бумаг они являются необращающимися, то налоговая база по операциям с такими ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы.