Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 мая 2023 г. N 03-07-08/44301 О принятии к вычету НДС, исчисленного на основании пункта 3 статьи 161 НК РФ в четвертом квартале 2022 г.

Вопрос: ООО, действующее в интересах организаций-заказчиков на основании договоров оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в отношении следующего.

С 01.01.2023 года изменились условия применения вычетов по НДС для организаций и ИП, уплачивающих данный налог, в т.ч. в качестве налоговых агентов согласно п. 3 ст. 161 НК РФ: к вычету предъявляется исчисленный, а не уплаченный налоговым агентом НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

С учетом изложенного, Общество просит предоставить разъяснения: в каком налоговом периоде Общество вправе заявить вычет сумм НДС, исчисленных в качестве налогового агента в 4 квартале 2022 года и уплаченных в бюджет в 1 квартале 2023 года? Правомерным ли будет заявление вычета в 1 квартале 2023 года?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного на основании пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в четвертом квартале 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в пункт 3 статьи 171 Кодекса внесены изменения, предусматривающие, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Кодекса. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2023 года.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса, без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.