Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37563 О применении НДС при выполнении организацией строительно-монтажных работ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 апреля 2023 г. N 03-07-11/37563

Вопрос: Публично-правовая компания (далее - Компания) принимая во внимание нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса в связи с письмом от 23.12.2022 N 03-07-08/126764 просит предоставить письменный ответ с разъяснением законодательства Российской Федерации о порядке начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Компанией после 05 октября 2022 г. заключены государственные контракты на выполнение строительно-монтажных работ на территориях Луганской Народной Республики и Донецкой Народной Республики. Фактическое выполнение работ осуществлялось Компанией в 2022 году, что подтверждается общим журналом работ.

Период выполнения работ по акту приемки выполненных работ - 2022 год. Акт датирован 2023 годом по факту проведения экспертно-аналитических мероприятий, утвержденных протоколом заседания рабочей группы по реализации специального инфраструктурного проекта от 27.07.2022. Оплата денежных средств по данному государственному контракту получена в 2022 году в полном объеме.

Исходя из разъяснений, данных Минфином России от 23.12.2022 N 03-07-08/126764, следует, что на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 148 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС фактически выполненные до 31.12.2022 г. работы (услуги) на основании договоров, заключенных в период с 05 октября по 31 декабря 2022 при условии их документального подтверждения и при осуществлении полной оплаты стоимости таких работ (услуг) до 25 января 2023 года.

Просим представить позицию по вопросу правомерности исключения из налогооблагаемой базы по НДС стоимости работ, фактически выполненных в 2022 году, что подтверждается журналом КС-6 "Общий журнал работ", оплаченных в полном объеме в 2022 году и принятых Государственным заказчиком в 2023 году на основании акта выполненных работ.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при выполнении организацией строительно-монтажных работ в ситуации и при условиях, изложенной в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим сдачу результатов работ, и, соответственно, факт их выполнения, является акт о приемке выполненных работ, подписанный обеими сторонами.

Таким образом в целях определения момента налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта о приемке выполненных работ заказчиком.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.