Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 мая 2023 г. N 03-07-07/41798 О применении НДС при реализации на территории РФ подгузников для детей, с ограниченными возможностями, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода ОКПД2 32.50.50.000

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, а именно положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень не облагаемых НДС медицинских товаров).

Общество заключило Государственные контракты на поставку технических средств реабилитации - подгузников для детей инвалидов (код Общероссийского классификатора продукции экономической деятельности 32.50.50.000).

Согласно разделу 6 Государственных контрактов, его цена, в том числе НДС - 10%, включает в себя все расходы, связанные с выполнением Обществом своих обязательств, в том числе налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

В Перечне не облагаемых НДС медицинских товаров не упомянуто наименование товара - подгузники медицинские для детей с ограниченными возможностями, однако по отдельным группам медицинских изделий, товаров указан код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности 32.50.50.000.

Учитывая изложенное, у Общества возник вопрос о необходимости обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) поставок в рамках Государственного контракта и о применимой ставке НДС в рассматриваемой ситуации.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации подгузников для детей, с ограниченными возможностями, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) 32.50.50.000, Департамент налоговой политики сообщает о том, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в с соответствии пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса в отношении лекарственных средств и медицинских товаров применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 утверждены перечни кодов указанных лекарственных средств и медицинских товаров облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации в Российской Федерации и при ввозе в Российскую Федерацию.

Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, предусмотрены изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие с кодом 32.50.50.000.

При этом примечанием 1 к данному перечню установлено, что коды ОКПД2, приведенные в перечне, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.