Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 апреля 2023 г. N 03-07-11/37955 О применении концессионером вычетов НДС, возмещения сумм данного налога при проектировании и строительстве объекта концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 апреля 2023 г. N 03-07-11/37955

Вопрос: ООО (далее Общество) в рамках Концессионного соглашения от 08.09.2022 г. (далее - Соглашение), заключенного с регионом, осуществляет строительство горнолыжного семейного курорта, предназначенного для организации отдыха граждан и иной туристической деятельности, в рамках которой будут осуществлять реализацию товаров, работ, услуг.

В настоящий момент ООО организует проектирование и строительство Объекта Соглашения силами привлеченных поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг.

В последующем, на этапе эксплуатации, Общество планирует оказывать следующие услуги:

- катание на горнолыжных трассах курорта (продажа ски-пассов);

- гостиничные услуги;

- организация питания, а также предоставлению продуктов питания и напитков;

- прокат горнолыжного инвентаря, продажа товаров для отдыха и спортивных товаров;

- сдача в аренду помещений.

ООО применяет общую систему налогообложения. Гостиницы курорта планируется включить в реестр объектов туристской индустрии согласно подпунктам 18 и 19 пункта 1 статьи 164, что позволит применять в отношении услуг по проживанию ставку НДС в размере 0% в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

ООО поданы документы на получение статуса резидента ТОР. Ожидаемый срок получения статуса резидента ТОР - сентябрь 2023 года.

В момент начала деятельности по проектированию и строительству ООО приобретает право на налоговые вычеты по НДС, предусмотренные п. 6. ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ. А также возврат суммы НДС из бюджета в соответствии с п. 1. ст. 176 НК РФ.

Настоящим прошу разъяснить порядок применения налоговых вычетов по НДС и возмещение НДС из бюджета РФ при проектировании и строительстве круглогодичного семейного горнолыжного курорта, согласно ст. ст. 171, 172, 176 и 176.1 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении концессионером вычетов налога на добавленную стоимость, возмещения сумм данного налога при проектировании и строительстве объекта концессионного соглашения Департамент налоговой политики сообщает.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 174.1 Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 данной статьи Кодекса концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 и пункту 6 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные концессионеру по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в процессе проектирования и строительства объекта концессионного соглашения, который после ввода в эксплуатацию будет использоваться для операций, подлежащих налогообложению данным налогом, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса. При этом концессионеру необходимо учитывать положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, то пунктом 2 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.