Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2023 г. N 03-04-05/27748 Об особенностях налогообложения НДФЛ физических лиц, имевших постоянное место жительства на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30 сентября 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2023 г. N 03-04-05/27748

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов физических лиц предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.

Вместе с тем согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2022 N 564-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 564-ФЗ), физическое лицо, имевшее постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30.09.2022, признается в 2022 году налоговым резидентом Российской Федерации в случае представления им в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) заявления, составленного в произвольной форме. Указанное заявление должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 Кодекса для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2022 года.

Кроме того, частью 3 статьи 5 Федерального закона N 564-ФЗ установлено, что физические лица, имевшие постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30.09.2022 года, на каждую дату получения ими дохода в течение 2023 года признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, если иное не установлено данной частью. В случае, если по итогам 2023 года статус налогового резидента Российской Федерации, признанный в соответствии с данной частью, не соответствует для налогового периода 2023 года условиям, указанным в пункте 2 статьи 207 Кодекса, налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации в 2023 году и представляет в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) заявление о неподтверждении статуса налогового резидента для налогового периода 2023 года, составленное в произвольной форме. Указанное заявление, содержащее фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 Кодекса для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года.

Одновременно сообщаем, что в отношении доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников в Российской Федерации, физическими лицами, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка налога, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.